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　　第三節(jié) 持有至到期投資

　　持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　(二)有明確意圖持有至到期

　　(三)有能力持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　(四)到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日公允價(jià)值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。

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