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2014注冊會計師《會計》最新講義及習(xí)題:第二十章

來源:考試吧 2014-05-25 14:38:25 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  三、外幣財務(wù)報表的折算

  (一)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算(★★★)

項目

會計處理

資產(chǎn)

負債表

資產(chǎn)和負債項目

采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

所有者

權(quán)益項目

實收資本、

資本公積

采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算

盈余公積

期末盈余公積=期初盈余公積十本期計提的盈余公積

未分配利潤

期末未分配利潤=期初未分配利潤+(當期利潤表折算凈利潤-本期計提盈余公積等對外分配的金額)

利潤表

采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算

外幣報表折算差額

外幣報表折算差額=記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)-記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤

  外幣財務(wù)報表折算順序,如下圖所示:

2014年注冊會計師考試《會計》第二十章講義及習(xí)題

  【提示】(1)實際折算時,當期計提的盈余公積和實現(xiàn)的凈利潤采用當期平均匯率折算。

  (2)在計算未分配利潤時,若本期存在提取盈余公積和分配股利等其他變動時,也應(yīng)按照交易發(fā)生目的匯率-并考慮。

  (二)特殊項目的處理(★)

內(nèi)容

會計處理

少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額

應(yīng)并人少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表

實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目

以母公司或子公司記賬本位幣反映

將產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”

以母公司或子公司記賬本位幣以外的其他貨幣反映

將產(chǎn)生的匯兌差額抵消。差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”

  【提示】上述實質(zhì)凈投資產(chǎn)生匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額的金額不需要由少數(shù)股東分攤。

  【例題·計算題】M公司持有N公司60%股權(quán),能夠控制N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。M、N公司的記賬本位幣分別為人民幣和美元。2013年9月1日,為擴大N公司經(jīng)營規(guī)模,M公司借給N公司600萬歐元,并且無確定的收回計劃。9月1日的即期匯率為:1歐元=8.24元人民幣,1歐元=1.35美元,1美元=6.1元人民幣。2013年12月31日即期匯率為:1歐元=8.20元人民幣,1歐元=1.34美元,1美元=6.12元人民幣。要求:編制2013年末合并報表抵消分錄。

  【答案】

  合并報表抵消分錄為:

  借:長期應(yīng)付款——M公司(歐元)(8.20×600)4920

  貸:長期應(yīng)收款——N公司(歐元)4920

  借:外幣報袁折算差額[(1.35—1.34)×600×6.12-(8.24—8.2)×600]12.72

  貸:財務(wù)費用12.72

  (三)境外經(jīng)營的處置(★)

  企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當期損益。

  例題:甲上市公司以人民幣為記賬本位幣,持股80%的子公司乙公司確定的記賬本位幣為美元。2011年7月1日,為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要,甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬美元,除此之外,甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。7月1日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣,12月31日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。則因抵銷在合并報表中應(yīng)確認外幣報表折算差額為( )。

  A、-100萬元

  B、100萬元

  C、-3 300萬元

  D、3 300萬元

  【正確答案】A

  【答案解析】本題考查的知識點是外幣報表折算。母公司個別報表上確認的匯兌損失=500×(6.8-6.6)=100(萬元),合并報表中需要將其抵銷,合并抵銷分錄為:

  借:長期應(yīng)付款——甲公司(美元) 3 300(500×6.6)

  貸:長期應(yīng)收款——乙公司(美元) 3 300(母公司個別報表數(shù)據(jù))

  借:外幣報表折算差額 100(母公司個別報表確認的匯兌損益)

  貸:財務(wù)費用 100

  甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣,乙公司以美元為記賬本位幣。假設(shè)2010年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1 500萬美元實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資,除長期應(yīng)收款外,乙公司其他資產(chǎn)、負債均與甲公司無關(guān)。假設(shè)甲公司個別報表中因長期應(yīng)收款確認匯兌損失100萬元。甲公司編制2010年度合并財務(wù)報表時會計處理的表述中,錯誤的有( )。

  A、少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額為75萬元

  B、歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額為175萬元

  C、母子公司間的長期應(yīng)收款及長期應(yīng)付款應(yīng)予抵消,不反映在合并報表中

  D、合并利潤表中增加財務(wù)費用100萬元

  【正確答案】ABD

  【答案解析】選項A,少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額=350×(1-70%)=105(萬元);選項B,歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額=350×70%-100=145(萬元);選項D,因為個別報表中長期應(yīng)收款匯兌損失確認財務(wù)費用100萬元,在合并報表中轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額,合并利潤表中應(yīng)該減少財務(wù)費用100萬元。

  關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額,下列說法中正確的有( )。

  A、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自外幣財務(wù)報表折算差額項目轉(zhuǎn)入未分配利潤項目

  B、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益

  C、部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當期損益

  D、企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示

  E、在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表

  【正確答案】BCDE

  【答案解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益,并不是未分配利潤項目;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當期損益,不是未分配利潤項目,故選項A錯誤。

  本章小結(jié):

  本章相關(guān)知識點綜合性比較強,尤其是外幣報表折算涉及合并報表相關(guān)的內(nèi)容,加之實務(wù)中接觸的不是很多,很多學(xué)員在學(xué)習(xí)中有-定的畏難情緒。其實了解外幣業(yè)務(wù)的流程后,掌握本章內(nèi)容還是比較容易的。企業(yè)發(fā)生外幣交易需要折算為記賬本位幣,期末根據(jù)匯率進行調(diào)整。存在境外經(jīng)營的情況下,會涉及報表折算。首先將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)的記賬本位幣表示的報表,折算的順序是利潤表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表,然后考慮特殊項目的抵消。

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