(四)混合重組方式的處理(★)

　　【提示】由于債權(quán)人計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備或債務(wù)人存在或有應(yīng)付金額(確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債)，因此債務(wù)人的“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”與債權(quán)人的“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”或“資產(chǎn)減值損失”的金額不-定相等。

　　【例題·多選題】甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應(yīng)收乙公司賬款2800萬(wàn)元已逾期，甲公司未對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲乙公司經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款400萬(wàn)元;②乙公司以-項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和-批原材料償付剩余欠款金額。乙公司用于抵債的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，其中成本明細(xì)為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;原材料的成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元。債務(wù)重組過(guò)程中，甲公司支付原材料的運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1.6萬(wàn)元，甲公司向乙公司另行支付增值稅170萬(wàn)元。下列說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.甲公司原材料的入賬價(jià)值為1001.6萬(wàn)元

　　B.甲公司形成的債務(wù)重組損失為400萬(wàn)元

　　C.甲公司形成的債務(wù)重組損失為230萬(wàn)元

　　D.乙公司用于抵債的可供出售金融資產(chǎn)的處置損益為-200萬(wàn)元

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)A，原材料的入賬價(jià)值=1000+1.6=1001.6(萬(wàn)元);選項(xiàng)B、C，由于甲公司向乙公司另行支付增值稅，所以增值稅不能沖減重組債權(quán)的賬面余額，因此甲公司形成的債務(wù)重組損失=2800—400—1000—1000=400(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，用于抵債的可供出售金融資產(chǎn)，確認(rèn)的處置損益金額=1000-1 200+200=0。

　　甲公司有一筆應(yīng)收乙公司的賬款150 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按時(shí)收回，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵償該賬款。甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9 000元。債務(wù)重組日，丙公司股票市價(jià)為每股11.5元，相關(guān)債務(wù)重組手續(xù)辦理完畢。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失和乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得分別為(　)。

　　A、26 000元和26 000元

　　B、26 000元和35 000元

　　C、35 000元和26 000元

　　D、35 000元和35 000元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組相關(guān)處理

　　甲公司債務(wù)重組損失=150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元);乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得=150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　乙公司(債務(wù)人)：

　　借：應(yīng)付賬款 150 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 115 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 35 000

　　甲公司(債權(quán)人)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司　115 000

　　壞賬準(zhǔn)備 9 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 26 000

　　貸：應(yīng)收賬款 150 000

　　20×1年6月，甲公司應(yīng)付乙公司賬款90萬(wàn)元，甲公司由于發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為65萬(wàn)元，甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組的凈損益為(　)。

　　A、0

　　B、-1.05萬(wàn)元

　　C、20萬(wàn)元

　　D、30萬(wàn)元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組相關(guān)處理

　　甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入凈損益的金額=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(萬(wàn)元)。

　　甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　80

　　累計(jì)折舊　30

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：固定資產(chǎn)　120

　　借：應(yīng)付賬款　90

　　貸：固定資產(chǎn)清理　65

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)11.05

　　營(yíng)業(yè)外收入　13.95

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　15

　　貸：固定資產(chǎn)清理　15

　　下列事項(xiàng)中不屬于重組事項(xiàng)的是(　)。

　　A、對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大的調(diào)整

　　B、終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

　　C、關(guān)閉企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)

　　D、因經(jīng)營(yíng)困難，與債權(quán)方進(jìn)行債務(wù)重組

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：重組義務(wù)的處理。重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。債務(wù)重組不符合上述定義，所以不屬于企業(yè)的重組事項(xiàng)。

　　本章小結(jié)：

　　學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)掌握債務(wù)重組的前提條件、四種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理，要注意區(qū)分債務(wù)重組利得與資產(chǎn)處置利得，同時(shí)還需要掌握債務(wù)重組對(duì)損益的影響金額的計(jì)算。本章在初始學(xué)習(xí)中要多做會(huì)計(jì)分錄，熟練之后找出做題規(guī)律，便可快速解答問(wèn)題。

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