三、應交稅費

　　(一)增值稅(★★★)

　　1.增值稅的一般處理

　　【提示】企業(yè)購進免稅產品時-般不允許抵扣，但是按照稅法規(guī)定，購進免稅農產品時可以按照買價的-定比例計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

　　2.營業(yè)稅改征增值稅的相關會計處理

　　3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及技術維護費用抵扣增值稅額

　　(二)消費稅的相關處理(★★★)

　　(三)營業(yè)稅(★★)

　　營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的-種稅。其相關處理如下圖所示。

　　(四)其他相關稅費(★)

　　【提示】(1)不通過“應交稅費”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。

　　(2)記入“管理費用”科目的稅金有印花稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、礦產資源補償費。

　　(3)可能記入“營業(yè)稅金及附加”的稅種：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加。

　　【例題·單選題】甲公司委托乙公司加工-批應稅消費品(非金銀首飾)，收回后以不高于受托方計稅價格的金額對外銷售。甲公司發(fā)出原材料的成本為13000元;乙公司加工完成時計算應收取的加工費為5000元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，應稅消費品的消費稅稅率為10%。甲公司收回委托加工材料的入賬成本為( )。

　　A.18000元

　　B.19800元

　　C.20000元

　　D.14300元

　　【答案】C

　　【解析】委托加工的應稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額對外銷售，受托方代收代繳的消費稅款應計入委托加工物資的成本。受托方代收代繳的消費稅=(13000+5000)/(1—10%)×10%=2000(元);甲公司收回委托加工材料的入賬成本-實際成本+加工費+消費稅=13000+5000+2000=20000(元)。

　　企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有(　)。

　　A、一般納稅人2010年購進設備支付的增值稅

　　B、收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅

　　C、進口商品支付的關稅

　　D、小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅

　　E、簽訂購銷合同繳納的印花稅

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】一般納稅人2010年購進的設備如果是生產經營用動產，則支付的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，選項A不準確，不符合題意;收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅應計入所購貨物成本，選項B符合題意;進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本，選項C符合題意;小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅應計入材料成本，選項D符合題意;簽訂購銷合同繳納的印花稅應記入“管理費用”科目，選項E不符合題意。

　　某增值稅一般納稅人因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為200000元，收回殘料價值10000元(不考慮收回材料的進項稅)，保險公司賠償160000元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是(　)。

　　A、30000元

　　B、68000元

　　C、78000元

　　D、37000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額=200000-10000-160000=30000(元)

　　下列各項稅費中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是(　)。

　　A、車船稅

　　B、礦產資源補償費

　　C、房產稅

　　D、城市維護建設稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】車船稅、房產稅通過“管理費用”科目核算，礦產資源補償費一般也是通過管理費用科目核算。

　　企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有( )。

　　A、一般納稅人2010年購進設備支付的增值稅

　　B、收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅

　　C、進口商品支付的關稅

　　D、小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅

　　E、簽訂購銷合同繳納的印花稅

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 一般納稅人2010年購進的設備如果是生產經營用動產，則支付的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，選項A不準確，不符合題意;收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅應計入所購貨物成本，選項B符合題意;進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本，選項C符合題意;小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅應計入材料成本，選項D符合題意;簽訂購銷合同繳納的印花稅應記入“管理費用”科目，選項E不符合題意。

　　某增值稅一般納稅人因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為200 000元，收回殘料價值10 000元(不考慮收回材料的進項稅)，保險公司賠償160 000元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是( )。

　　A、30 000元

　　B、68 000元

　　C、78 000元

　　D、37 000元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該批毀損原材料造成的非常損失凈額=200 000-10 000-160 000=30 000(元)

　　下列各項稅費中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是(　)。

　　A、車船稅

　　B、礦產資源補償費

　　C、房產稅

　　D、城市維護建設稅

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 車船稅、房產稅通過“管理費用”科目核算，礦產資源補償費一般也是通過管理費用科目核算。

　　甲公司原為增值稅一般納稅人，兼有營業(yè)稅餐飲服務，自2012年12月開始試點營業(yè)稅改增值稅，期初有留抵稅額20萬元，當月餐飲服務確認的銷項稅額為12萬元，月末“應交稅費-應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”金額為5萬元，則當月應繳納的增值稅為(　)。

　　A、4萬元

　　B、7萬元

　　C、12萬元

　　D、10萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】原一般納稅人的留抵稅額不得抵扣營改增應稅服務確認的銷項稅額，但是可用于抵扣以后期間銷售貨物的銷項稅額，故當月應繳納的增值稅=12-5=7(萬元)。

　　工業(yè)企業(yè)銷售不動產時，按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅，借記的科目是(　)。

　　A、其他業(yè)務成本

　　B、營業(yè)稅金及附加

　　C、固定資產清理

　　D、管理費用

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是應交稅費的核算。企業(yè)銷售不動產按規(guī)定應繳的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目。

　　企業(yè)交納的下列稅款，不通過“應交稅費”科目核算的有(　)。

　　A、車輛購置稅

　　B、耕地占用稅

　　C、印花稅

　　D、契稅

　　E、礦產資源補償費

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項ABCD，不通過“應交稅費”科目核算，均是直接貸記“銀行存款”科目。選項E，分錄是：

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費—應交礦產資源補償費

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習匯總

　　2014注冊會計師《會計》考點強化試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總