| 第 1 頁：考情分析 |
| 第 2 頁：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量(★★)
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取得途徑 |
核算方法 |
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外購 |
其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 |
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投資者投入
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其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 ◆在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值人賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積 |
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非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助取得 |
應(yīng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”的有關(guān)規(guī)定確定
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企業(yè)合并中取得
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同－控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同－控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)非同－控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量 ◆企業(yè)合并形成的商譽(yù)不是無形資產(chǎn) |
【鏈接】購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題·單選題】下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨
B.-般企業(yè)以出讓方式取得準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨
C.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價(jià)款難以在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配時(shí)全部作為固定資產(chǎn)核算
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B，-般企業(yè)持有的以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。
【例題·單選題】2012年1月1日，嘉禾股份有限公司(以下簡稱“嘉禾公司”)以出讓方式取得-宗土地使用權(quán)，同時(shí)與國土局簽訂了《土地使用權(quán)出讓協(xié)議》。協(xié)議約定：該項(xiàng)土地使用權(quán)總價(jià)款6000萬元，使用年限為50年，總價(jià)款于協(xié)議簽訂日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年1月20日，嘉禾公司在該土地上自行建造廠房，建造過程中，領(lǐng)用工程物資5000萬元，支付工程人員工資費(fèi)用5000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用4000萬元(假定均符合資本化條件)。2012年12月31日，該廠房已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定該廠房的使用年限為40年。則下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.廠房的初始入賬金額為14120萬元
B.廠房建造完成時(shí)土地使用權(quán)的剩余價(jià)值為5880萬元
C.廠房建造過程中土地使用權(quán)不攤銷
D.土地使用權(quán)和廠房應(yīng)該分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算
【答案】C
【解析】購買的土地使用權(quán)用于建造自用、自營項(xiàng)目的，項(xiàng)目建造期間土地使用權(quán)的攤銷金額記入“在建工程”科目。
關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。
A、外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出
B、購買無形資產(chǎn)價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)該按照購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)的成本
C、通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量
D、同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出，當(dāng)資本化時(shí)點(diǎn)開始之后應(yīng)進(jìn)行調(diào)整
E、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，按照合同或協(xié)議價(jià)確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
【正確答案】CD
【答案解析】選項(xiàng)C，通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量;選項(xiàng)D，以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
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