| 第 1 頁：考情分析 |
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二、固定資產(chǎn)的折舊
(一)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)概念(★)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 影響 因素 | (1)原價(jià)；(2)預(yù)計(jì)凈殘值；(3)減值準(zhǔn)備；(4)使用壽命 ◆固定資產(chǎn)計(jì)提減值后，應(yīng)按減值調(diào)整后的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)算折舊 |
| 折舊 范圍 | 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ◆不提：提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊；改擴(kuò)建過程中的固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)入了在建工程，也不需計(jì)提折舊 ◆計(jì)提：未使用的、大修理停用的固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊，前者的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，后者的折舊費(fèi)用照常計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 |
| 計(jì)提 規(guī)則 | 當(dāng)月增加。當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提，從下月起不再計(jì)提 ◆融資租入的固定資產(chǎn)，比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 |
(二)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法(★★★)
| 折舊方法 | 具體計(jì)算 |
| 年限平均法 | 年折舊率＝(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)使用年限×100％ 月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率 |
| 工作量法 | 單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額 |
| 雙倍余額遞減法 | 年折舊率＝2／預(yù)計(jì)使用年限×100％；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率；月折舊額＝年折舊額／12 ◆特點(diǎn)：折舊率固定；前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值；最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì) 凈殘值后的余額平均攤銷 |
| 年數(shù)總和法 | 年折舊率＝尚可使用年限／預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100％；年折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率；月折舊額＝年折舊額／12 |
| 固定資產(chǎn)使用壽命、折舊方法的復(fù)核 | 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。有差異的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法 |
【鏈接】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)的折舊方法-經(jīng)確定，不得隨意變更。
【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅-般納稅人。2012年2月26日購入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備-臺(tái)，價(jià)款600萬元和增值稅稅款102萬元均未支付。安裝工程于3月1日開工，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品-批，實(shí)際成本為40萬元，計(jì)稅價(jià)格50萬元，適用的增值稅稅率為17%;工程人員工資及福利費(fèi)55萬元，支付其他相關(guān)費(fèi)用5萬元，安裝工程2012年9月20日完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2013年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額為()。
A.163.2萬元
B.168萬元
C.244.8萬元
D.252萬元
【答案】D
【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=600+40+55+5=700(萬元);第-個(gè)折舊年度的折舊額=700×2/5=280(萬元);第二個(gè)折舊年度的折舊額=(700—280)×2/5=168(萬元)。2013年度的折舊額=280×9/12+168×3/12=252(萬元)。
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