二、存貨的期末計量(★★★)

　　(一)存貨的期末計量原則

　　期末，成本對可變現(xiàn)凈值說“我比你矮，應該我優(yōu)先”，此時就需要按照成本計量，因此期末計量原則是成本與可變現(xiàn)凈值孰低。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　【提示】(1)如果原材料是直接用于出售的，那么直接用材料的售價減去銷售費用及相關稅費計算可變現(xiàn)凈值即可;

　　(2)如果原材料是用于生產產品，最終以產品的形式實現(xiàn)價值，注意這里并不是要將材料直接出售，則我們-定要看其生產出的終端產品是否發(fā)生了減值，從而倒推出原材料是否發(fā)生減值，如果終端產品沒有發(fā)生減值，那么原材料-定沒有發(fā)生減值，不需要確認減值損失，切記這點，考試時不要踩雷區(qū)。

　　(3)存貨存在下列情形之-的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　　①已霉爛變質的存貨;

　�、谝堰^期且無轉讓價值的存貨;

　　③生產中已不再需要，且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

　�、芷渌阋宰C明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　(4)資產負債表目同-項存貨中-部分有合同價格、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。

　　(5)需要注意的是：題中描述存貨的期末計量是按照成本(賬面余額)與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量，但我們在計算當期應計提的跌價準備金額時要用成本與可變現(xiàn)凈值的差額減去期初存貨跌價準備的余額或是直接用賬面價值減去可變現(xiàn)凈值。

　　(三)存貨減值的計提、轉回與結轉

　　【提示】結轉存貨跌價準備的計算：應結轉的跌價準備-上期末該存貨的存貨跌價準備余額÷上期末存貨的期末賬面余額×因出售等原因轉出存貨的賬面余額

　　【例題·單選題】甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入42.5萬元。A產品2010年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。則甲公司2010年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )。

　　A.0

　　B.75萬元

　　C.375萬元

　　D.500萬元

　　【答案】C

　　【解析】配件是用于生產A產品的，所以應先判斷A產品是否減值。A產品可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-3)=6875(萬元)，A產品成本=100×(30+42.5)=7250(萬元)，A產品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值，此時需要計算配件的可變現(xiàn)凈值。配件可變現(xiàn)凈值=100×(71.75—42.5—3)=2625(萬元)，配件成本=100×30=3000(萬元)。所以，配件應計提的存貨跌價準備=3000—2625=375(萬元)。

　　【例題單選題】龍騰公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，該公司各期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值的資料為：2008年末成本800萬元，可變現(xiàn)凈值750萬元;2009年末成本730萬元，可變現(xiàn)凈值700萬元。其中2008年末結存的存貨在2009年出售-半。不考慮其他因素，則該公司2009年存貨跌價準備對當期損益的影響金額為( )。

　　A.25萬元

　　B.20萬元

　　C.-20萬元

　　D.-5萬元

　　【答案】B

　　【解析】2008年末存貨跌價準備的余額=800-750=50(萬元)。2009年因出售-半存貨，結轉以前計提的存貨跌價準備25萬元。2009年末應補提的存貨跌價準備=730—700-(50—25)=5(萬元)，2009年存貨跌價準備對當期損益的影響金額=本期出售的存貨結轉入主營業(yè)務成本中的跌價準備25-本期補提的存貨跌價準備5=20(萬元)。

　　(四)存貨盤虧或毀損的處理

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應當作為待處理財產損溢核算，報經批準后，按照下列原則處理：

　　(1)因收發(fā)計量差錯、管理不善等原因造成的存貨盤虧或毀損，記入“管理費用”;

　　(2)自然災害等非正常原因造成的盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”。

　　【提示】盤庫時存貨多了，即存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目;按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

　　期末存貨成本高估，可能會引起(　)。

　　A、本期所有者權益增加

　　B、本期所得稅增加

　　C、本期所得稅減少

　　D、本期利潤高估

　　E、當期發(fā)出存貨的成本低估

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權益增加。

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×7年與存貨有關的事項如下：(1)購進一批價值250000元(含稅)的商品，計劃給職工發(fā)放福利，年末尚未執(zhí)行;(2)購進一批原材料用于了在建廠房，材料不含增值稅的買價為100000元;(3)委托乙公司代銷的一批商品尚未出售，賬面價值為50000元，規(guī)定的不含稅售價為70000元;(4)委托丙公司加工一批存貨收回，收回后用于直接出售，該批物資共消耗原材料100000元，支付加工方不含稅的加工費58500元，運費5000元，期末可變現(xiàn)凈值為166000元。假設不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。則20×7年期末資產負債表“存貨”項目列示的金額為(　)元。

　　A、213500

　　B、463500

　　C、575000

　　D、217000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末資產負債表“存貨”項目列示金額=50000+100000+58500+5000=213500(元)。

　　不可能影響企業(yè)期末存貨賬面價值的有(　)。

　　A、存貨的可變現(xiàn)凈值

　　B、存貨以前計提的存貨跌價準備

　　C、存貨的材料成本差異

　　D、已經存在合同約定價格的材料的期末市場價格

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：存貨的期末計量。

　　存貨期末應按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低來計量，如果成本大于可變現(xiàn)凈值，那么需要計提存貨跌價準備，因此存貨可變現(xiàn)凈值和以前計提的存貨跌價準備是會影響期末的賬面價值的，選項AB正確;采用計劃成本核算方法下的存貨入賬，可以采用計劃成本核算入賬，但是最終還是需要通過材料成本差異等相關的方法調整到實際成本的，因此材料成本差異也會影響期末賬面價值，選項C正確;用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值一般按照市場價格來計算，但是存在銷售合同約定價格的則用合同價格計算，市場價格不影響可變現(xiàn)凈值，也不影響期末賬面價值;因此選擇D。

　　A公司期末庫存甲產品，已經計提存貨跌價準備5萬元，賬面價值為95萬元，其中與B公司簽訂合同的產品成本70萬元，合同售價80萬元，預計銷售稅費7萬元。另外30萬元的甲產品無訂單，預計市場售價為32萬元，預計銷售稅費4萬元，A公司期末按照單項存貨計提減值準備，A公司本期末應做的處理是(　)。

　　A、計提存貨跌價準備3萬元

　　B、轉回存貨跌價準備2萬元

　　C、計提存貨跌價準備2萬元

　　D、轉回存貨跌價準備3萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期末計提跌價準備前，甲產品的成本=95+5=100(萬元);有合同部分：可變現(xiàn)凈值=80-7=73(萬元)，高于成本70萬元，不需要計提跌價準備;無合同部分：可變現(xiàn)凈值=32-4=28(萬元)，低于成本30萬元，期末應有存貨跌價準備余額為2萬元，而之前已經有存貨跌價準備5萬元，所以期末應轉回跌價準備3萬元。

　　甲公司于20×6年取得乙公司70%的股權。20×7年年初，甲公司銷售給乙公司一批商品，此商品在甲公司的賬面價值為50萬元，已經計提減值準備5萬元，售價35萬元。20×7年年末乙公司已經對外出售此存貨的40%，剩余商品的可變現(xiàn)凈值為28萬元。甲乙公司在合并前不具有關聯(lián)方關系。則在甲公司20×7年末的合并報表中此存貨應列示的金額為(　)萬元。

　　A、26

　　B、27

　　C、25

　　D、28

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識點是：存貨的期末計量。在合并報表中，此存貨在20×7年末計提減值前的賬面價值=50×60%=30(萬元)，可變現(xiàn)凈值=28(萬元)，則應該計提減值準備30-28=2(萬元)，計提減值準備后其在合并報表中列示的金額=28(萬元)。

　　下列對存貨跌價準備的計提說法，正確的是( )。

　　A、滿足一定條件時，可以對存貨合并計提減值

　　B、企業(yè)應當按照單個存貨計提存貨跌價準備

　　C、對于數(shù)量較少、單價較高的存貨可以按照類別計提存貨跌價準備

　　D、存貨跌價準備應該在可變現(xiàn)凈值低于存貨計劃成本時計提

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考察的知識點是：存貨的期末計量。企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，而對于數(shù)量繁多、單價較低于的存貨可以按照類別計提存貨跌價準備，因此選項B、C不正確;存貨跌價準備應該在可變現(xiàn)凈值低于存貨實際成本時計提，因此選項D不正確。

　　本章小結

　　本章重點掌握存貨的初始計量和期末計量。初始計量主要包括外購存貨、加工取得存貨以及投資者投入存貨的初始入賬成本計量。期末計量主要是如何計提存貨跌價準備，存貨跌價準備計提的核心是可變現(xiàn)凈值的計算。本章是全書相對較為簡單的章節(jié)，考試時在客觀題中可能會單獨出現(xiàn)，在主觀題中-般不會只是單純的考查這個章節(jié)內容，而是與其他章節(jié)結合出題，例如所得稅章節(jié)或收入、費用章節(jié)等。

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