知識點：會計政策變更與會計估計變更的劃分

　　企業(yè)應當正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進行相關會計處理。

　　企業(yè)應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。

　　第一，以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。

　　資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6項會計要素的確認標準是會計處理的首要環(huán)節(jié)。如，按照新準則研發(fā)的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出符合資本化時要確認為無形資產(chǎn)，而原準則都是確認為當期損益的。

　　第二，以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。

　　歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。如，按照新準則交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量，投資性房地產(chǎn)在符合條件的情況下采用公允價值模式計量等。

　　第三，以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。

　　第四，根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關的金額或數(shù)值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。

　　知識點：會計政策變更的會計處理

　　發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。

　　(一)追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。

　　采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間上一直采用。

　　對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。

　　追溯調(diào)整法通常由以下步驟構成：

　　注意：

　　(1)會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　(2)會計政策變更不會涉及應交所得稅的調(diào)整。

　　(二)未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。

　　(三)會計政策變更的會計處理方法的選擇

　　對于會計政策變更，企業(yè)應當根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：

　　注意：不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。

　　對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：

　　(1)應用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定;

　　(2)應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定;

　　(3)應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)(例如，有關金額確認、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當期和未來期間確認會計估計變更的影響的證據(jù))和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

　　注意：在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息以獲得與當期會計信息的可比性不切實可行：

　　例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，此時，會計政策變更應當采用未來適用法。

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