知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

　　為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(1)以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (購(gòu)買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi))

　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (購(gòu)買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi))

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(庫(kù)存商品的公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　銀行存款

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

　　(3)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(購(gòu)買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(或固定資產(chǎn)清理)等

　　營(yíng)業(yè)外收入(或借：營(yíng)業(yè)外支出)(差額)

　　借：管理費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi))

　　貸：銀行存款

　　2.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，個(gè)別報(bào)表中的處理：

　　(1)達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的——長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;

　　(2)達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的——長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;

　　(3)合并前以公允價(jià)值計(jì)量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值;

　　購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　注意：

　　無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)——應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利)處理。

　　知識(shí)點(diǎn)：以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本還包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　基本賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(實(shí)際支付的價(jià)款)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　(二)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)(應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理)。

　　注意：為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn))

　　基本賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：股本

　　資本公積—股本溢價(jià)

　　發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等：

　　借：資本公積—股本溢價(jià)

　　貸：銀行存款

　　(三)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值/公允價(jià)值)

　　貸：股本

　　資本公積—股本溢價(jià)

　　(四)以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。

　　知識(shí)點(diǎn)：成本法

　　(一)成本法及其適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，適用范圍：

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　投資企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　注意一：企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。

　　注意二：考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅是為了確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。

　　在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。

　　(二)成本法的會(huì)計(jì)處理

　　1.在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

　　注意：成本法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資單位均增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤(rùn)發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會(huì)使得投資成本虛增，所以確認(rèn)現(xiàn)金股利后要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。

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