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2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第十章(1)

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  第十章 所有者權(quán)益

  10.1 所有者權(quán)益概述

  所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn),反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)人權(quán)益之后所有者享有的剩余索取權(quán),

  所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求,可分為實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。其中,盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。

 

  【例10—3】甲公司20×7年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了2 000份可轉(zhuǎn)換債券,取得總收入2 000 000元。該債券期限為3年,票面年利息為6%,利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí),二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素,甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

  (1)先對(duì)負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量,債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計(jì)算如表10—1所示:

表10—1     單位:元

 

  (2)甲公司的賬務(wù)處理如下:

  20×7年1月1日,發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券:

  借:銀行存款              2 000 000

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整         151 878

  貸:應(yīng)付債券——面值          2 000 000

  資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))151 878

  20×7年12月31日,計(jì)提和實(shí)際支付利息:

  計(jì)提債券利息時(shí):

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用               166 331

  貸:應(yīng)付利息               120 000

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整          46 331

  實(shí)際支付利息時(shí):

  借:應(yīng)付利息               120 000

  貸:銀行存款               120 000

  20×8年12月31日,債券轉(zhuǎn)換前,計(jì)提和實(shí)際支付利息:

  計(jì)提債券利息時(shí):

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用               170 501

  貸:應(yīng)付利息               120 000

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整          50 501

  實(shí)際支付利息時(shí):

  借:應(yīng)付利息               120 000

  貸:銀行存款               120 000

  至此,轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為1 944 954(1 848 122+46 331+50 501)元。

  假定至20×8年12月31日,甲公司股票上漲幅度較大,可轉(zhuǎn)換債券持有方均于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對(duì)應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計(jì)量,因此,于轉(zhuǎn)換日,轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1 944 954元,而權(quán)益部分的賬面價(jià)值仍為151 878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日,甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500 000股。對(duì)此,甲公司的賬務(wù)處理如下:

  『正確答案』

  借:應(yīng)付債券——面值          2 000 000

  貸:資本公積——股本溢價(jià)        1 444 954

  股本                 500 000

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整          55 046

  借:資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))151 878

  貸:資本公積——股本溢價(jià)         151 878

 
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