2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第九章(2)

　　總結(jié)：1.會計處理原則

　�、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?/P>

　�、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同;

　　【例9-19】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人轉(zhuǎn)換股票時，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股的股份數(shù)。假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值為：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　 23 343 600

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費用

　　借：財務(wù)費用等　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　200 000 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　 　23 343 600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 200 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)19 444 524

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　 　194 699 076

　　2.一般會計分錄

　　A、發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。)

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　資本公積――其他資本公積(按權(quán)益成份的公允價值=該債券的發(fā)行價-未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn))

　　B、轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券;

　　C、轉(zhuǎn)股時：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價記貸方溢價記借方)

　　資本公積——其他資本公積(當(dāng)初的權(quán)益成份公允價值)

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　庫存現(xiàn)金(不足一股支付的現(xiàn)金部分)

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

　　【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負(fù)債成份與權(quán)益成份;二是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時的股本;三是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時資本公積額。

　　9.2.3　長期應(yīng)付款

　　(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

　　重點掌握負(fù)債的計價和資產(chǎn)的計價，詳見租賃講解。

　　(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)形成的長期應(yīng)付款，詳見固定資產(chǎn)章節(jié)。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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