2011注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第八章(4)

　　8.4.2 資產(chǎn)組減值測試

　　(一)資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。案例解析見教材。

　　(二)資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)程序

　　1.首先計(jì)算資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額(應(yīng)提足準(zhǔn)備)

　　2.將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)

　　3.當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒有商譽(yù)時，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)。

　　4.抵減后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三項(xiàng)指標(biāo)的最高者：

　　(1)公允價(jià)值-處置費(fèi)用

　　(2)預(yù)計(jì)未來流量現(xiàn)值

　　(3)零

　　【要點(diǎn)提示】資產(chǎn)組的減值測試相對較為獨(dú)立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單選題中的計(jì)算模式為主。

　　【經(jīng)典例題1·基礎(chǔ)知識題】甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價(jià)值為30萬元，B設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬元，C設(shè)備的賬面價(jià)值為50萬元。三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。其中，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬元。

 

　　則此生產(chǎn)線的減值測試過程如下：

　　『正確答案』

　　(1)2006年末，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=30+20+50=100(萬元);

　　(2)資產(chǎn)組的可收回金額60萬元;

　　(3)推定資產(chǎn)組的貶值幅度達(dá)到40萬元，即該資產(chǎn)組累計(jì)應(yīng)提的減值準(zhǔn)備為40萬元;

　　(4)先在三項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配：

　　分配后A的賬面價(jià)值會消減至18萬元(30-40×30%)，低于其處置凈額25萬元，該資產(chǎn)不能認(rèn)定12萬元的減值計(jì)提，而應(yīng)認(rèn)定5萬元的減值提取。

　　(5)B應(yīng)提準(zhǔn)備=(40-5)×2/7=10

　　(6)C應(yīng)提準(zhǔn)備=(40-5)×5/7=25

　　(7)會計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　40

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A　　　　5

　　――B　　　 10

　　――C　　　 25

　　8.4.3 涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理

　　8.4.3.1總部資產(chǎn)概述

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

　　8.4.3.1涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理過程：

　　企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理。

　　1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

　　2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/P>

　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

　　【要點(diǎn)提示】總部資產(chǎn)的減值分配是資產(chǎn)組減值分配的前一個環(huán)節(jié)，即減值損失先在總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組之間分配，再將資產(chǎn)組的減值損失分配至各個具體資產(chǎn)。對減值損失的分配流程要熟悉，以理解并掌握減值損失自總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組至各個具體資產(chǎn)的數(shù)據(jù)鏈。

　　2011注冊會計(jì)師考試時間：9月17日至18日

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