【例5-9】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：
(1)20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。
(2)20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(3)20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化計(jì)算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』(1)20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：
該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1 136 000×(1-3%)=1 101 920(元)
年折舊額=1 101 920÷6≈183 653.33(元)
這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用 183 653.33
貸：累計(jì)折舊 183 653.33
(2)20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1 136 000-(183 653.33×2)=768 693.34(元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：
借：在建工程 768 693.34
累計(jì)折舊 367 306.66
貸：固定資產(chǎn) 1 136 000
(3)20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：
借：在建工程 537 800
貸：銀行存款等 537 800
(4)20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=768 693.34+537 800=1 306 493.34(元)
借：固定資產(chǎn) 1 306 493.34
貸：在建工程 1 306 493.34
(5)20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：
應(yīng)計(jì)折舊額=1 306 493.34×(1-3%)=1 267 298.54(元)
月折舊額=1 267 298.54/(7×12+9)=13 626.87(元)
年折舊額=13 626.87×12=163 522.39(元)
20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13 626.87×9=122 641.79(元)
會計(jì)分錄為：
借：制造費(fèi)用 122 641.79
貸：累計(jì)折舊 122 641.79
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
【例5-10】某航空公司20×0年12月購入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8 000萬元(含發(fā)動機(jī))，發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：
『正確答案』(1)20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。
借：在建工程 60 800 000
累計(jì)折舊 19 200 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000 000
(2)安裝新發(fā)動機(jī);
借：在建工程 7 051 000
貸：工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000
(3)20×9年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。
借：營業(yè)外支出 3 800 000
貸：在建工程 3 800 000
(4)發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)
借：固定資產(chǎn) 64 051 000
貸：在建工程 64 051 000
【經(jīng)典例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對廠房進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價為1 000萬元，累計(jì)折舊為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元;領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計(jì)稅價格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為( )。
A.1 300萬元
B.1 322.10萬元
C.1 352.10萬元
D.1 500萬元
『正確答案』B
『答案解析』更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值=(1 000-100-100)+400+100+130×17%=1 322.10(萬元)。
【經(jīng)典例題·單選題】甲公司2009年3月1日購入一臺設(shè)備，買價為234萬元，增值稅為39.78萬元，運(yùn)雜費(fèi)為6萬元，預(yù)計(jì)殘值收入10萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用3萬元，采用5年期直線法折舊，2010年末該設(shè)備的公允處置凈額為141.5萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為130萬元，新核定的凈殘值為5萬元，折舊期假定未發(fā)生變化，2011年6月30日開始對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良支出總計(jì)80萬元，拆除舊零件的殘值收入為7萬元，此零部件改良當(dāng)時的賬面價值為20萬元，設(shè)備于2011年末達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。改良后的預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，折舊期為5年，則2012年的折舊額為( )萬元。
A.35
B.26.5
C.35.1
D.35.3
『正確答案』D
『答案解析』
2009年3月1日設(shè)備的入賬成本=234+6=240(萬元);
②2009年折舊=[240-(10-3)]÷5×9/12=34.95(萬元);
2010年折舊=[240-(10-3)]÷5=46.6(萬元);
2010年末折余價值=240-34.95-46.6=158.45(萬元);
�、�2010年的可收回價值應(yīng)選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值中較高者，即141.5萬元，則當(dāng)年末應(yīng)提準(zhǔn)備為16.95萬元(158.45-141.5);
2011年上半年折舊額=(141.5-5)÷(60-21)×6=21(萬元);
2011年改良后的原價=(141.5-21)+80-20=180.5(萬元);
�、�2012年的折舊=(180.5-4)÷5=35.3(萬元)。
2011注冊會計(jì)師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
