2011注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第五章(1)

　�、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　�、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　�、咴诮üこ贪l(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、應(yīng)付利息

　　⑧自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　⑨試車凈支出發(fā)生時應(yīng)計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行復(fù)核聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價沖減在建工程成本。

 

　�、鈫雾�(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計(jì)入工程成本;工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　�、瞎潭ㄙY產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。

　　【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是⑨⑩11中所提及的會計(jì)處理原則。

 

　　【例題·計(jì)算題】乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資180萬元。

　　(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批A原材料計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

　　(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　　(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計(jì)售價(不含增值稅)為38.3萬元。

　　(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)借：工程物資　　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　180

　　(3)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：原材料——A原材料　　　　　　　　　 100

　　(4)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　114

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　114

　　(5)借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 45

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 50

　　(6)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 40

　　(7)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 25

　　貸：原材料——B原材料　　　　　　　　　　20

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　【解析】工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或結(jié)轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價沖減工程成本。

　　(8)借：固定資產(chǎn)　　370.7

　　貸：在建工程　　　　370.7(=180+100+114-50+40+25-38.3)

　　(9)借：原材料　　　20

　　貸：工程物資　　　　　20

　　2011注冊會計(jì)師考試時間：9月17日至18日

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