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2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義:第二章(7)

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  更多:2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義匯總

  2.7 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移——―應(yīng)收債權(quán)的出售和融資

  1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

  應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會計處理。

  2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

 、偃〉媒杩顣r:

  借:銀行存款

  貸:短期借款

  ②有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。

 、圪|(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會計處理等同于一般應(yīng)收債權(quán),只是需設(shè)置備查簿,詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。

  3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算

  ①不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

  出售時:

  借:銀行存款

  其他應(yīng)收款(預(yù)計未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣)

  營業(yè)外支出(倒擠)

  壞賬準(zhǔn)備(全部結(jié)轉(zhuǎn))

  貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)

  【例題】20×4年3月15日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元,增值稅銷項稅額為51 000元,款項尚未收到。雙方約定,乙公司應(yīng)于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日,經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定:甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行,價款為263 250元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時,中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗,預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元,其中,增值稅銷項稅額為3 400元,成本為13 000元,實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。20×4年8月3日,甲公司收到乙公司退回的商品,價款為23 400元。假定不考慮其他因素。

  『正確答案』

  甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán):

  借:銀行存款            263 250②

  營業(yè)外支出            64 350(倒擠)④

  其他應(yīng)收款            23 400③

  貸:應(yīng)收賬款            351 000①

  (2)20×4年8月3日收到退回的商品:

  借:主營業(yè)務(wù)收入           20 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400

  貸:其他應(yīng)收款            23 400

  借:庫存商品             13 000

  貸:主營業(yè)務(wù)成本           13 000

  ②附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

  視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。

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