2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第二章(2)

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　1.會計處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益。

　　2.一般會計分錄

　�、佼敼�允價值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　�、诋敼�允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(三)宣告分紅或利息到期時

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

 

　　(四)收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(五)處置時

　　借：銀行存款(凈售價)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

　　投資收益(倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

　　【要點提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：

　　①交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算;

　�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算。在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應(yīng)直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用;二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益;三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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