2011年注冊會計師《會計》預習講義：第四章(2)

　　(二)權益法核算

　　1、初始投資成本的調整

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2、投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:

　　(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。

　　(2)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　(3)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

　　①逆流交易

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　　③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：

　　1)符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。

　　2)合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

　　3)在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。

　　3、取得現金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　4、超額虧損的確認

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

　　5、被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　三、長期股權投資的減值

　　發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。

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