2011年注冊會計師《會計》預習講義：第二章(5)

　　第五節(jié) 金融資產轉移

　　金融資產轉移的確認和計量

　　(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區(qū)分

　　企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1、符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：

　　(1)不附任何追索權方式出售金融資產;(2)附回購協(xié)議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值;(3)附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

　　2、符合終止確認條件時的計量

　　(三)不符合終止確認條件的情形

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬:

　　(1)采用附追索權方式出售金融資產;(2)將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償;(3)附回購協(xié)議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報;(4)附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方;(5)附重大價內看跌期權(或重大價內看漲期權)的金融資產出售。

　　2.不符合終止確認時的計量

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1、繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;

　　(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

　　2、繼續(xù)涉入的計量

　　企業(yè)通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保而收取的費用)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。

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