2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(94)

　　第四節(jié) 每股收益的列報(bào)

　　一、重新計(jì)算

　　(一)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股

　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　【例26-8】(P565)某企業(yè)20×6年和20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為1 596萬(wàn)元和1 848萬(wàn)元，20×6年1月1日發(fā)行在外的普通股800萬(wàn)股，20×6年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股l60萬(wàn)股，20×7年7月1日分派股票股利，以20×6年12月31日總股本960萬(wàn)股為基數(shù)每l0股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。20×7年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：

　　20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(800+160+288)× l2/12=1 248萬(wàn)股

　　20×6年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1 196(萬(wàn)股)

　　20×7年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48(元/股)

　　20×6年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33(元/股)

　　(二)配股

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下，計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算公式如下：

　　每股理論除權(quán)價(jià)格=(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額+配股收到的款項(xiàng))÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格

　　因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)

　　本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷(配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重+配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù))

　　存在非流通股的企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新股處理。

　　上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　【例26-9】(P566)某企業(yè)20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為23 500萬(wàn)元，20×7年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為8 000萬(wàn)股，20×7年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到20×7年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每4股配l股，配股價(jià)格為每股6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為20×7年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股11元，20×6年度基本每股收益為2.64元。20×7年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：

　　每股理論除權(quán)價(jià)格=(11×8 000+6×2 000)÷(8 000+2 000)=10(元)

　　調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1

　　因配股重新計(jì)算的20×6年度基本每股收益=2.64÷1.1=2.4(元/股)

　　20×7年度基本每股收益=23 500÷(8 000×1.1×6/12 + 10 000×6/12)=2.5(元)

　　(三)以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

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　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：3月-4月