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2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(88)

2011注冊會計師考試預計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《會計》預習講義”,幫助考生梳理知識點。

  第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理

  一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

  基本原則是購買法。

  (一)確定購買方

  非同一控制下的企業(yè)合并,在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方,參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

  (二)確定購買日

  購買日,是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。

  (三)確定企業(yè)合并成本

  1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

  2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項交易成本之和。

  3.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應當計入企業(yè)合并成本。

  4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的,購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,購買方應當將其計入合并成本。

  (四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配

  1.合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)(不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)),其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的,應當單獨予以確認并按照公允價值計量。

  合并中取得的無形資產(chǎn),其公允價值能夠可靠計量的,應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。

  2.合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債,履行有關(guān)的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的,應當單獨予以確認并按照公允價值計量。

  3.合并中取得的被購買方的或有負債,其公允價值能夠可靠計量的,應當單獨確認為負債并按照公允價值計量。

  (五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

  1.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應當確認為商譽。

  2.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應當按照下列規(guī)定處理:

  (1)對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;

  (2)經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應當計入當期損益。

  (六)企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值暫時確定的情況

  企業(yè)合并發(fā)生當期的期末,因合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的,購買方應當以所確定的暫時價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進行確認和計量。

  購買日后12個月內(nèi)對原確認的暫時價值進行調(diào)整的,視同在購買日進行的確認和計量。

  (七)購買日合并財務報表的編制

  非同一控制下的控股合并中,購買方一般應于購買日編制合并資產(chǎn)負債表,反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟資源情況。在合并資產(chǎn)負債表中,合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以其在購買日的公允價值計量,長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,體現(xiàn)為合并財務報表中的商譽;長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,企業(yè)合并準則中規(guī)定應計入合并當期損益,因購買日不需要編制合并利潤表,該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上,應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。

  【例題·多選題】對非同一控制下企業(yè)合并的合并成本,下列說法中正確的有( )。

  A.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值

  B.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項交易成本之和

  C.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應當計入企業(yè)合并成本

  D.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應當計入當期損益

  E.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的,購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,購買方應當將其計入合并成本

  [答案]ABCE

  [解析]對同一控制下的企業(yè)合并,合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等,應當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并,購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應當計入企業(yè)合并成本。因此選項D不正確。

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