2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(80)

　　(二)未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

　　【例22-2】(p463)乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準則，按其規(guī)定，公司從20×7年1月1日起改用先進先出法。20×7年1月1日存貨的價值為2500000元，公司當年購入存貨的實際成本為18000000元，20×7年12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為4500000元，當年銷售額為25000000元，假設該年度其他費用為1200000元，所得稅稅率為25%。20×7年12月31日按后進先出法計算的存貨價值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從20×7年及以后才適用，不需要計算20×7年1月1日以前按先進先出法計算存貨應有的余額，以及對留存收益的影響金額。

　　計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數如表22-3所示：

　　表22-3　　　　　　　 當期凈利潤的影響數計算表　 　　　　　　　　　單位：元

　　公司由于會計政策變更使當期凈利潤增加了1725000元。其中，采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2500000+18000000-4500000=16000000(元);采用后進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300 000(元)。

　　【例題4·單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2008年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權平均法。2008年年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克;2008年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，則2008年一季度末該存貨的賬面余額為( )元。(單選)

　　A.540000 B.467500 C.510000 D.519000

　　【答案】 D

　　【解析】單位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元)，2004年一季度末該存貨的賬面余額=(50+600+350-400)×865=519000(元)。

　　(三)會計政策變更的會計處理方法的選擇

　　1.國家有規(guī)定的，按國家有關規(guī)定執(zhí)行。

　　2.能追溯調整的，采用追溯調整法處理(追溯到可追溯的最早期)。

　　3.不能追溯調整的，采用未來適用法處理。

　　五、會計政策變更的披露

　　企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：

　　(一)會計政策變更的性質、內容和原因。

　　(二)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

　　(三)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

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