2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(55)

　　【例題14】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售l00箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　20×8年l2月31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬(wàn)元。

　�、�20×8年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在20×9年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。

　　20×8年l2月31日，甲公司庫(kù)存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為l40萬(wàn)元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 20

　　貸：預(yù)收賬款 20

　　[答案]

　　事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬(wàn)元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬(wàn)元。

　　對(duì)B產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=120-300×0.3=30(萬(wàn)元);若不執(zhí)行合同，則支付違約金=300×0.3×20%=18(萬(wàn)元)，且按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利20(萬(wàn)元)，即不執(zhí)行合同，B產(chǎn)品可獲利20(萬(wàn)元)。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債18(萬(wàn)元)。更正分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 38

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 38

　　(2)甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從20×7年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×8年年初賬面余額為8萬(wàn)元，C產(chǎn)品已于20×7年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”截止日期為20×8年12月31日。甲公司庫(kù)存的C產(chǎn)品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品“三包’’費(fèi)用為5萬(wàn)元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司20×8年會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。

　　[答案]

　　事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3

　　貸：銷售費(fèi)用 3

　　本章小結(jié)

　　1.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的概念

　　2.預(yù)計(jì)負(fù)債的確定和計(jì)量

　　3.或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用

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