(三)分部信息的披露
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。
2.對(duì)于主要報(bào)告形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。
分部收入是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成,通常為營(yíng)業(yè)收入,下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(1)利息收入和股利收入,如采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的股利收入(投資收益)、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等。但是,分部的日;顒(dòng)是金融性質(zhì)的除外。
(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是,分部的日;顒(dòng)是金融性質(zhì)的除外。
(3)營(yíng)業(yè)外收入,如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。
分部費(fèi)用,是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成,通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等,下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(1)利息費(fèi)用,如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。但是,分部的日;顒(dòng)是金融性質(zhì)的除外。
(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是,分部的日;顒(dòng)是金融性質(zhì)的除外。
(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是,企業(yè)代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用,屬于分部費(fèi)用。
(4)營(yíng)業(yè)外支出,如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。
(5)所得稅費(fèi)用。
分部利潤(rùn)(虧損),是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤(rùn)表中,分部利潤(rùn)(虧損)應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。
【例題17·多選題】下列項(xiàng)目中,屬于分部費(fèi)用的有( )。
A.營(yíng)業(yè)成本
B.營(yíng)業(yè)稅金及附加
C.銷售費(fèi)用
D.所得稅費(fèi)用
E.營(yíng)業(yè)外支出
【答案】ABC
【解析】分部費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等,下列項(xiàng)目一般不包括在內(nèi):(1)利息費(fèi)用;(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失;(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用;(4)營(yíng)業(yè)外支出;(5)所得稅費(fèi)用。
分部資產(chǎn),是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn),不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí),當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。
分部負(fù)債,是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債,不包括遞延所得稅負(fù)債。
分部的日;顒(dòng)是金融性質(zhì)的,利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。
企業(yè)披露的分部信息,應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。
分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入(包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入)相銜接;分部利潤(rùn)(虧損)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損)和企業(yè)凈利潤(rùn)(凈虧損)相銜接;分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接;分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。
3.次要報(bào)告形式的分部信息
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