2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(48)

　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：

　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)+存貨本期增加額(期末余額-期初余額)± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶(不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等;應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶(不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

　　【例題7·計(jì)算題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：(1)應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元;(2)應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元;(3)預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元;(4)存貨項(xiàng)目：年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元;(5)營(yíng)業(yè)成本4000萬(wàn)元;(6)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)600萬(wàn)元;(7)其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元(其中消耗的物料為5萬(wàn)元)，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料，購(gòu)買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬(wàn)元和購(gòu)買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元作為計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn);加上應(yīng)付賬款項(xiàng)目(期初余額-期末余額)(100-120)，加上應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目(期初余額-期末余額)(40-20)，加上預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額-期初余額)(90-80)，加上存貨項(xiàng)目(期末余額-期初余額)(80-100);用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬(wàn)元(扣除消耗的物料為5萬(wàn)元)，上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬(wàn)元應(yīng)作為減項(xiàng)處理;工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。

　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435(萬(wàn)元)。

　　(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。

　　【例題8·計(jì)算題】某企業(yè)2008年度有關(guān)工資和福利費(fèi)有關(guān)資料如下：

　　單位：元

　　本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。

　　要求計(jì)算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;

　�、谥Ц兜钠渌�與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;

　�、圪�(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

　　【答案】

　�、僦Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金= (100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)= 2345000(元)。

　�、谥Ц兜钠渌�與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000(元)

　�、圪�(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000= 305000(元)。

　　(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

　　【例題9·計(jì)算題】某企業(yè)2008年有關(guān)資料如下：(1)2008年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為500000元(均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用);(2)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為 20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。

　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)= 20000+500000-10000 =510000(元)。

　　(7) 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　【例題10·計(jì)算題】甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷350萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。

　　要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。

　　【答案】

　　“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=2200-950-25-420-350=455(萬(wàn)元)。

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)收回投資所收到的現(xiàn)金

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