三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。
年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。
【例題23】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)20×8年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1000萬(wàn)元，成本為每臺(tái)600萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在20×9年6月1日以每臺(tái)1030萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。甲公司于20×8年12月1日收到丁公司2340萬(wàn)元存入銀行。甲公司發(fā)出商品，并開(kāi)具增值稅發(fā)票。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 2340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200
貸：庫(kù)存商品 1200
(2)20×8年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷(xiāo)售一批A商品，同時(shí)從丙公司收回一批同類(lèi)舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，丙公司另向甲公司支付224萬(wàn)元。
12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，并收到銀行存款224萬(wàn)元。該批A商品的實(shí)際成本為120萬(wàn)元。舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 224
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫(kù)存商品 120
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日
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