2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(40)

　　(三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

　　銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　P242【例11-22】

　　甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時：

　　借：發(fā)出商品 560 000

　　貸：庫存商品 560 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時：

　　借：勞務(wù)成本 12 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000

　　(3)電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元時：

　　借：應(yīng)收賬款 1 150 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 980 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000

　　貸：發(fā)出商品 560 000

　　(4)確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時：

　　借：應(yīng)收賬款 20 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000

　　貸：勞務(wù)成本 12 000

　　P243【例11-23】

　　沿用【例11—22】的資料。同時假定電梯銷售價格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時：

　　借：發(fā)出商品 560 000

　　貸：庫存商品 560 000

　　(2)發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時：

　　借：勞務(wù)成本 12 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000

　　(3)銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時：

　　借：應(yīng)收賬款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 572 000

　　貸：庫存商品 560 000

　　勞務(wù)成本 12 000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月