2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(36)

　　第三節(jié) 資本公積

　　一、資本公積概述

　　資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。

　　資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。

　　直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　二、資本公積的主要賬務處理

　　(一)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、將債務轉為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價)等。

　　與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積”科目(股本溢價)等，貸記“銀行存款”等科目。

　　經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價)，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　【例題3·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為()。(2007年考題)

　　A.5150萬元 B.5200萬元 C.7550萬元 D.7600萬元

　　[答案]A

　　[解析]甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。

　　(二)同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產科目或有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價);為借方差額的，借記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。

　　(三)長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積)。

　　處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。

　　(四)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積”科目(其他資本公積)。

　　在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積”科目(其他資本公積)，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價)。

　　(五)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，按照“投資性房地產”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。

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