2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(34)

　　第十章 所有者權(quán)益

　　本章考情分析

　　本章內(nèi)容闡述所有者權(quán)益核算的基本要求、實收資本、資本公積和留存收益的會計處理。近3年考題為客觀題，分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。

　　本章教材主要變化：(1)對所有者權(quán)益的概念作了補充說明;(2)增加了企業(yè)在進行權(quán)益工具和金融負債區(qū)分時應(yīng)注意的一些問題;(3)增加了企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進行會計處理時應(yīng)注意的問題。

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分;(2)混合工具的分拆;(3)資本公積的核算;(4)留存收益的核算等。

　　學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分;(2)掌握混合工具的分拆;(3)掌握影響所有者權(quán)益變動的因素;(4)掌握資本公積核算的內(nèi)容及會計處理;(5)本章涉及的資本公積的會計處理與其他很多章節(jié)的內(nèi)容有關(guān)。

　　第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求

　　一、權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分

　　企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。

　　通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負債，但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具，可能因為結(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認結(jié)果不同。

　　企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具;如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同)，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認為權(quán)益工具。

　　【例題1·多選題】下列項目中，屬于權(quán)益工具的有( )。

　　A.企業(yè)發(fā)行的普通股

　　B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權(quán)證

　　C.企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)

　　D.如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算

　　E.企業(yè)發(fā)行的債券

　　[答案]ABCD

　　[解析]企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負債。

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月