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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(31)

2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)計(jì)將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn)。

  (P170)【例8-13】甲企業(yè)在20×7年1月1日以l600萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在收購日,乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元,沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此,甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)400(1600-1500×80%)萬元、乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)l500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300(1500×20%)萬元。

  假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù),因此,它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。在20×7年末,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為l000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。由于乙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額1000萬元中,包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此,出于減值測(cè)試的目的,在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前,必須對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值l00[(1600/80%-l500)×20%]萬元。然后,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,確定是否發(fā)生了減值損失。其測(cè)試過程如表8-7所示。

表8-7 商譽(yù)減值測(cè)試過程表 單位:萬元


20×7年末

商譽(yù)

可辨認(rèn)資產(chǎn)

合計(jì)

賬面價(jià)值

400

1350

1750

未確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值

100

 

100

調(diào)整后賬面價(jià)值

500

1350

1850

可收回金額

 

 

1000

減值損失

 

 

850

  以上計(jì)算出的減值損失850萬元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值,然后,再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中,850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值損失,其中,由于確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分,因此,甲企業(yè)只需要在合并報(bào)表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失,即500萬元商譽(yù)減值損失的80%,即400萬元。剩余的350(850-500)萬元減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分?jǐn)傔^程如表8-8所示。

表8-8 商譽(yù)減值分?jǐn)偙?/STRONG> 單位:萬元


20×7年末

商譽(yù)

可辨認(rèn)資產(chǎn)

合計(jì)

賬面價(jià)值

400

1350

1750

確認(rèn)的減值損失

(400)

(350)

(750)

確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值

 

1000

1000

  本章小結(jié):

  1.重點(diǎn)掌握資產(chǎn)組的確定、資產(chǎn)組的減值測(cè)試;

  2.重點(diǎn)掌握含總部資產(chǎn)的減值測(cè)試和處理;

  3.重點(diǎn)掌握含商譽(yù)資產(chǎn)組的減值測(cè)試和處理。

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