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2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(28)

2011注冊會計師考試預(yù)計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點。

  【例8-2】(p157)沿用【例8-1】,假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大,企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表8-1所示。

表8-l 各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情況


年份

產(chǎn)品行情好
(30%的可能性)

產(chǎn)品行情一般
(60%的可能性)

產(chǎn)品行情差
(10%的可能性)

第1年

150

100

50

第2年

80

50

20

第3年

20

10

0

  在這種情況下,采用期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法就更為合理。在期望現(xiàn)金流量法下,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計,每期現(xiàn)金會計流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。按照表9-1提供的情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)每年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下:

  第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量):

  150×30%+100×60%+50×10%=110(萬元)

  第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量):

  80×30%+50×60%+20×10%=56(萬元)

  第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量):

  20×30%+10×60%+0×10%=12(萬元)

  應(yīng)當(dāng)注意的是,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間是不確定的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

  【例題3·單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量,2008年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為:該公司經(jīng)營好的可能性是40%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元;經(jīng)營一般的可能性是50%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是80萬元,經(jīng)營差的可能性是10%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元,則該公司A設(shè)備2008年預(yù)計的現(xiàn)金流量為(  )萬元。(單選)

  A.84 B.100 C.80 D.40

  【答案】A

  【解析】A設(shè)備2008年預(yù)計的現(xiàn)金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(萬元)。

  (二)折現(xiàn)率的預(yù)計

  為了資產(chǎn)減值測試的目的,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

  折現(xiàn)率的確定,應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的,可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

  企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

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