2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(21)

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　(一)攤銷期和攤銷方法

　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　　【例題3·單選題】A公司2008年2月購買一項專利技術(shù)，未支付價款;2008年3月支付全部價款;2008年4月開始進(jìn)行該項專利技術(shù)的測試，2008年5月完成該專利技術(shù)測試任務(wù)，其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)。則無形資產(chǎn)的攤銷期開始的月份為( )。

　　A. 2008年2月 B. 2008年3月

　　C. 2008年4月 D. 2008年5月

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài))開始至終止確認(rèn)時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括直線法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　(二)殘值的確定

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　P130【例6-6】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，支付價款5000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn);同時，購入一項商標(biāo)權(quán)，支付價款3 000萬元，款項已支付，估計該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。

　　本例中，A公司外購的非專利技術(shù)的估計使用壽命為10年，表明該項無形資產(chǎn)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購的商標(biāo)權(quán)的估計使用壽命為15年，表明該項無形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得無形資產(chǎn)時：

　　借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù) 50000000

　　無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 30000000

　　貸：銀行存款 80000000

　　(2)按年攤銷時：

　　借：制造費(fèi)用—非專利技術(shù) 5000000

　　管理費(fèi)用—商標(biāo)權(quán) 2000000

　　貸：累計攤銷 7000000

　　如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，20×6年購入的該項非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定對其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在20×7年12月31日據(jù)此變更該項非專利技術(shù)的估計使用壽命，并按會計估計變更進(jìn)行處理。

　　20×7年12月31日該項無形資產(chǎn)累計攤銷金額為1000(500×2)萬元，20×8年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為1000[(5000-1000)/4]萬元。

　　A公司20×8年對該項非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用—非專利技術(shù) 10000000

　　貸：累計攤銷 10000000

　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　P131【例6-7】20×6年1月1日，A公司購入一項市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6000萬元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請延期，同時A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。

　　根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。

　　20×7年年底，A公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。20×7年年底，該商標(biāo)的公允價值為4000萬元。

　　則A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×6年購入商標(biāo)時：

　　借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 60000000

　　貸：銀行存款 60000000

　　(2)20×7年發(fā)生減值時：

　　借：資產(chǎn)減值損失(60000000-40000000) 20000000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—商標(biāo)權(quán) 20000000

　　內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理如下圖所示。

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