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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(20)

2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)計(jì)將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn)。

  三、內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

  內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成?芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括:開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等,不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

  值得強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

  【例題2·單選題】甲公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)項(xiàng)目,2009年1月在研究開(kāi)發(fā)中研究階段的支出,實(shí)際發(fā)生有關(guān)研究費(fèi)用60萬(wàn)元。2009年2月在開(kāi)發(fā)階段的支出,包括實(shí)際發(fā)生材料費(fèi)用100萬(wàn)元,參與研究的人員薪酬60萬(wàn)元,假定符合資本化條件。則2009年2月該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。

  A.160 B.210 C.70 D.10

  【答案】A

  【解析】2009年2月該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+60=160(萬(wàn)元)。

  四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

  增加了“研發(fā)支出”科目,類(lèi)似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目!把邪l(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目。

  企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。

  (一)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);

  (二)開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。

  P126【例6-5】20×7年1月1日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會(huì)認(rèn)為,研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元,以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元,總計(jì)10000萬(wàn)元,其中,符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。20×7年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

  分析:首先,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無(wú)論從技術(shù)上,還是財(cái)務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持,并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本,因此,符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次,甲公司在開(kāi)發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí),累計(jì)發(fā)生10 000萬(wàn)元的研究與開(kāi)發(fā)支出,其中符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出為6 000萬(wàn)元,其符合“歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)發(fā)生研發(fā)支出:

  借:研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 40000000

  —資本化支出 60000000

  貸:原材料 50000000

  應(yīng)付職工薪酬 10000000

  銀行存款 40000000

  (2)20×7年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:

  借:管理費(fèi)用 40000000

  無(wú)形資產(chǎn) 60000000

  貸:研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 40000000

  —資本化支出 60000000

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