2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(19)

　　(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　P120【例6-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽，甲公司預(yù)計使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價格(等于公允價值)為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費2萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　該商標(biāo)權(quán)的初始計量，應(yīng)當(dāng)以取得時的成本為基礎(chǔ)。取得時的成本為投資協(xié)議約定的價格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費2萬元。

　　甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502(萬元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 5020000

　　貸：實收資本(或股本) 5000000

　　銀行存款 20000

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組”、 “政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　(四)土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。

　　P121【例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬元，工資費用8 000萬元，其他相關(guān)費用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　分析：A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計提折舊。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付轉(zhuǎn)讓價款：

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 80000000

　　貸：銀行存款 80000000

　　(2)在土地上自行建造廠房：

　　借：在建工程 300000000

　　貸：工程物資 120000000

　　應(yīng)付職工薪酬 80000000

　　銀行存款 100000000

　　(3)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn) 300000000

　　貸：在建工程 300000000

　　(4)每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊：

　　借：管理費用 1600000

　　制造費用 12000000

　　貸：累計攤銷 1600000

　　累計折舊 12000000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月