2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(14)

　　或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(300000-400000)×10%-10000=-20000(元)，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應恢復投資成本10000元，不能盲目代公式恢復投資成本20000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 20000

　　長期股權(quán)投資—C公司 10000

　　貸：投資收益 30000

　　P81【例4-8】甲公司20×5年1月1日以2400萬元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費9萬元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格亦無法通過其他方式可靠確定其公允價值。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況見表：

單位：萬元

　　注：乙公司20×5年度分派的利潤屬于對其20×4年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配。

　　甲公司每年應確認投資收益、沖減投資成本的金額及相應的賬務處理如下：

　　(1)20×5年

　　當年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對其在20×4年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，應沖減投資成本。賬務處理為：

　　借：應收股利 810000

　　貸：長期股權(quán)投資 810000

　　收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款 810000

　　貸：應收股利 810000

　　(2)20×6年：

　　應沖減投資成本金額=(2700+4800-3000) ×3%-81=54(萬元)

　　當年實際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144(萬元)

　　應確認投資收益=144-54=90(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：應收股利 1440000

　　貸：投資收益 900000

　　長期股權(quán)投資 540000

　　收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款 1440000

　　貸：應收股利 1440000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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