2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(13)

　　【例題5】2009年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司)，占丙公司注冊資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 4200(200+4000)

　　累計攤銷 600

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　營業(yè)外支出 200

　　貸：無形資產(chǎn) 5000

　　銀行存款 200

　　【例題6】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2009年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 785

　　貸：短期借款 200

　　主營業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：庫存商品 400

　　注：合并成本=500+85+200=785(萬元)。

　　P76【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表5-1所示。

　　20×6年3月31日 單位：萬元

　　假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1200萬元。

　　分析：

　　本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 153000000

　　累計攤銷 12000000

　　貸：無形資產(chǎn) 96000000

　　銀存存款 27000000

　　營業(yè)外收入 42000000

　　P76【例4-3】A公司于20×5年3月以12000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)�B公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，于20×5年確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。20×6年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　本例中A公司是通過分步購買最終達(dá)到對B公司實施控制，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：盈余公積 450000

　　利潤分配——未分配利潤 4050000

　　貸：長期股權(quán)投資 4500000

　　借：長期股權(quán)投資 150000000

　　貸：銀行存款 150000000

　　購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=(12450-450)+15000=27000(萬元)

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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