2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(26)

　　二十六　應(yīng)付職工薪酬的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2008年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

　　(1)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬(wàn)元;公司管理部門人員工資36萬(wàn)元;公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元;建造廠房人員工資22萬(wàn)元;內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬(wàn)元(假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開(kāi)發(fā)階段)。

　　按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu);分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。

　　(2)遠(yuǎn)大公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的成本為1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))每臺(tái)為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　　(3)為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車每月計(jì)提折舊0.2萬(wàn)元;

　　(4)該公司為8名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2萬(wàn)元，按月以銀行存款支付。

　　(5)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值4萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格6萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。

　　(6)遠(yuǎn)大公司管理層2008年1月1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人2人、公司管理人員1人，并于2008年10月31日?qǐng)?zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人20萬(wàn)元、總部管理人員每人50萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　(1)分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本　140[100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　制造費(fèi)用　28[20+20×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　管理費(fèi)用　50.4[36+36×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　銷售費(fèi)用　14[10+10×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　在建工程　30.8[22+22×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　研發(fā)支出——資本化支出　16.8[12+12×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 200

　　——職工福利 4(200×2%)

　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48[200×(10%+12%+2%)]

　　——住房公積金 21(200×10.5%)

　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4(200×2%)

　　——職工教育經(jīng)費(fèi) 3(200×1.5%)

　　(2)將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

　　借：生產(chǎn)成本 140.4(80×1.5×1.17)

　　制造費(fèi)用　　　 35.1(20×1.5×1.17)

　　管理費(fèi)用 28.08(16×1.5×1.17)

　　銷售費(fèi)用　　　 56.16(32×1.5×1.17)

　　在建工程　　　 45.63(26×1.5×1.17)

　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53(6×1.5×1.17)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9

　　實(shí)際發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　270(180×1.5)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　45.9

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　180

　　貸：庫(kù)存商品 　180