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2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(23)

考試吧提供了“2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題”,幫助考生梳理知識點, 更多信息請關(guān)注考試吧注冊會計師頻道(cpa.exam8.com)。

  二十三 總部資產(chǎn)的減值測試

  [經(jīng)典例題1]

  遠大公司在A、B、C三地擁有三家分公司,這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責(zé)運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入,所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。

  2008年12月1日,企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化,出現(xiàn)減值跡象,需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元,能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組。

  A、B、C分公司的預(yù)計使用壽命分別為10年、20年、20年,總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。

  減值測試時,A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。遠大公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元,B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元,C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。

  要求:計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。

  [例題1答案]

  (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

  總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×[320/(320+160×2+320×2)]=50(萬元)

  總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×[160×2/(320+160×2+320×2)]=50(萬元)

  總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×[320×2/(320+160×2+320×2)]=100(萬元)

  分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為:

  A資產(chǎn)組的賬面價值=320+50=370(萬元)

  B資產(chǎn)組的賬面價值=160+50=210(萬元)

  C資產(chǎn)組的賬面價值=320+100=420(萬元)

  (2)進行減值測試

  A資產(chǎn)組的賬面價值=370萬元,可收回金額=420萬元,沒有發(fā)生減值;

  B資產(chǎn)組的賬面價值=210萬元,可收回金額=160萬元,發(fā)生減值50萬元;

  C資產(chǎn)組的賬面價值=420萬元,可收回金額=380萬元,發(fā)生減值40萬元。

  將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配:

  B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=50×50/210=11.9(萬元),分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=50-11.9=38.1(萬元)

  C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×100/420=9.52(萬元),分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40-9.52=30.48(萬元)

  A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值,B資產(chǎn)組發(fā)生減值38.1萬元,C資產(chǎn)組發(fā)生減值30.48萬元,總部資產(chǎn)發(fā)生減值=11.9+9.52=21.42(萬元)

  [經(jīng)典例題2]

  遠大股份有限公司(本題下稱“遠大公司”)有A、B、C、D四個事業(yè)部,分別生產(chǎn)不同的家用電器,每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。遠大公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下:

  (1)遠大公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備,成本為1500萬元,預(yù)計使用年限為20年。至20*8年末,電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1200萬元,預(yù)計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理,由于技術(shù)已經(jīng)落后,其存在減值跡象。

  (2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元,預(yù)計使用年限均為8年。至20*8年末,X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元,預(yù)計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品,產(chǎn)品銷量大幅下降,20*8年度比上年下降了45%。

  經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,遠大公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。遠大公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額,因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此也無法預(yù)計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。遠大公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元,但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。

  (3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,成本為1875萬元,預(yù)計使用年限為20年。至20*8年末,該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元,預(yù)計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

  經(jīng)對B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來16年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,遠大公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。遠大公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

  (4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,成本為3750萬元,預(yù)計使用年限為15年。至20*8年末,該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元,預(yù)計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預(yù)期,C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

  經(jīng)對C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來8年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,遠大公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。遠大公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

  (5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司,D資產(chǎn)組不存在減值跡象。

  要求:

  (1)填列“表1:各資產(chǎn)組賬面價值表”和“表2:A資產(chǎn)組減值損失分攤表”。

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