2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(23)

　　二十三 總部資產(chǎn)的減值測試

　　[經(jīng)典例題1]

　　遠大公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。

　　2008年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組。

　　A、B、C分公司的預計使用壽命分別為10年、20年、20年，總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。

　　減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。遠大公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。

　　要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準備。

　　[例題1答案]

　　(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　總部資產(chǎn)應分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×[320/(320+160×2+320×2)]=50(萬元)

　　總部資產(chǎn)應分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×[160×2/(320+160×2+320×2)]=50(萬元)

　　總部資產(chǎn)應分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×[320×2/(320+160×2+320×2)]=100(萬元)

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=320+50=370(萬元)

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=160+50=210(萬元)

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=320+100=420(萬元)

　　(2)進行減值測試

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=370萬元，可收回金額=420萬元，沒有發(fā)生減值;

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=210萬元，可收回金額=160萬元，發(fā)生減值50萬元;

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=420萬元，可收回金額=380萬元，發(fā)生減值40萬元。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=50×50/210=11.9(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=50-11.9=38.1(萬元)

　　C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×100/420=9.52(萬元)，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40-9.52=30.48(萬元)

　　A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值38.1萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值30.48萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=11.9+9.52=21.42(萬元)

　　[經(jīng)典例題2]

　　遠大股份有限公司(本題下稱“遠大公司”)有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。遠大公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下：

　　(1)遠大公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預計使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

　　(2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預計使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。

　　經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，遠大公司預計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。遠大公司無法合理預計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。遠大公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預計使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，遠大公司預計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。遠大公司無法合理預計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預計使用年限為15年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，遠大公司預計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。遠大公司無法合理預計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司，D資產(chǎn)組不存在減值跡象。

　　要求：

　　(1)填列“表1：各資產(chǎn)組賬面價值表”和“表2：A資產(chǎn)組減值損失分攤表”。