2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(22)

　　二十二 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　[經(jīng)典例題]

　　東大科技公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某高端設(shè)備，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為80萬(wàn)元、120萬(wàn)元和200萬(wàn)元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。

　　A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2008年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的高端設(shè)備有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司高端設(shè)備的銷(xiāo)路銳減40%，因此，在2008年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

　　整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　　根據(jù)上述資料，2008年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

　　經(jīng)估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　同時(shí)通過(guò)估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120萬(wàn)元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

　　要求：(1)編制東大科技公司2008年12月31日與生產(chǎn)高端設(shè)備相關(guān)的資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙怼?/P>

　　(2)編制東大科技公司2008年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　(1)在2008年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，可收回金額為120萬(wàn)元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失80萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于30萬(wàn)元。

　　注：按照分?jǐn)偙壤�，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失16萬(wàn)元(80萬(wàn)元×20%)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元(40萬(wàn)元—30萬(wàn)元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失6萬(wàn)元(16萬(wàn)元—10萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>

　　(2)根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100000元、262500元和437500元，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100000

　　——機(jī)器B 262500

　　——機(jī)器C 437500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 100000

　　——機(jī)器B 262500

　　——機(jī)器C 437500

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　如果不通過(guò)編制資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙恚�也可以通過(guò)列式計(jì)算，更加快捷：

　　生產(chǎn)線的減值損失=200-120=80(萬(wàn)元)

　　其中：A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=40-30=10(萬(wàn)元)

　　B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=(80-10)*120/(120+200)=26.25(萬(wàn)元)

　　C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=(80-10)*200/(120+200)=43.75(萬(wàn)元)

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。

　　資產(chǎn)組認(rèn)定的具體考慮：①企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等);②對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說(shuō)明。

　　2.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來(lái)確定。

　　3.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　4.資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)，是根據(jù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額兩者來(lái)比較得出。當(dāng)可收回金額比賬面價(jià)值低時(shí)，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該資產(chǎn)組的減值損失。當(dāng)資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價(jià)值的時(shí)候，已經(jīng)計(jì)提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。需要明確的是適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值損失是不能夠轉(zhuǎn)回的。

　　5.資產(chǎn)組減值損失的會(huì)計(jì)處理

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　(1)首先是抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商商譽(yù)的賬面價(jià)值。

　　(2)然后，根據(jù)資產(chǎn)組中的除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(3)以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>