(2)由于稅法仍然計提折舊,所以應(yīng)該確認為遞延所得稅負債,但之前確認了遞延所得稅資產(chǎn),所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回。
借:所得稅費用 75
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 75
公允價值上升時:
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
借:所得稅費用 25 (100*25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
[知識點理解與總結(jié)]
1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式,而公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不能轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。
2、成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的處理。會計上是作為政策變更處理的,也就是對于轉(zhuǎn)換的時候公允價值和賬面價值的差額要調(diào)整期初的留存收益,即調(diào)整盈余公積和利潤分配——未分配利潤。
3、計量模式轉(zhuǎn)換后遞延所得稅的處理。
(1)一方面,會計上雖然不計算折舊了,但是稅法上還是需要計算折舊的,那么在每年底都需要確認遞延所得稅。會計上不計算折舊,稅法上要求扣除,那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時性差異,需要確認遞延所得稅負債。另一方面,稅務(wù)處理中,不確認投資性房地產(chǎn)的公允價值變動,因此會導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異;因此,應(yīng)對會計處理中確認的公允價值變動損益進行納稅調(diào)整。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價值下降的:
借:公允價值變動損益
貸:投資性房地產(chǎn)-公允價值變動
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費用
如果是公允價值上升的相應(yīng)要確認遞延所得稅負債。
(2)遞延所得稅的轉(zhuǎn)回和繼續(xù)確認。在成本計量模式下發(fā)生了減值,則需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。計量模式轉(zhuǎn)換后,如果公允價值大于原賬面價值,應(yīng)先將已確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回,不足的確認遞延所得稅負債;如果公允價值小于原賬面價值,則應(yīng)繼續(xù)確認遞延所得稅資產(chǎn)。
[易錯點]
遞延所得稅的轉(zhuǎn)回。
[錯題舉例]
甲公司對投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日,由于房地產(chǎn)交易市場的成熟,已滿足采用公允價值模式進行計量的條件,甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量,甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓,該大樓原價5 000萬元,已計提折舊2000萬元(同稅法折舊),計提減值準備200萬元,當(dāng)日該大樓的公允價值為5 800萬元,甲公司的所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來核算。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為( )萬元。
A.2025 B. 2250 C. 2700 D.3000
【答案】A
【解析】甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額=[5800-(5000-2000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=2025 (萬元)
借:投資性房地產(chǎn)——成本 5800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 2000
投資性房地產(chǎn)減值準備 200
貸:投資性房地產(chǎn) 5000
盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2700
借:盈余公積 75
利潤分配——未分配利潤 675
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50(成本模式下,發(fā)生減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)先轉(zhuǎn)回)
遞延所得稅負債 700
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