2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(14)

　　十四　固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其它注意點

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司2003年末成立，其中一股東乙公司以不需要安裝的機器設備投資，協(xié)議價格為500萬元，公允價值為600萬元，原在乙公司賬面價值為450萬元，甲公司于2003年12月收到，2004年初投入生產(chǎn)車間使用,預計使用年限5年，無殘值，采用年數(shù)總和法計提折舊。另一投資者以土地使用權(quán)投資，協(xié)議價1000萬元，該土地被一個生產(chǎn)車間占用，該土地使用年限為20年，在2004年初達到預定可使用狀態(tài)。

　　2007年初，甲公司決定將該設備出售，經(jīng)協(xié)商與丙公司簽訂了不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2007年底將該機器出售。

　　2007年6月，甲公司該設備公允價值為150萬元，處置費用為5萬元。

　　2007年9月，甲公司該設備公允價值為100萬元，處置費用為5萬元。

　　2007年12月，甲公司將該設備賣給丙公司，收到115萬元。

　　要求：編制甲公司關于下列項目的會計分錄。

　　1)關于土地的2004年的分錄

　　2)關于機器設備的從2004至2007年相關會計分錄。

　　1.2004年初

　　借：固定資產(chǎn) 600

　　貸：實收資本 500

　　資本公積 100

　　借：無形資產(chǎn) 1000

　　貸：實收資本 1000

　　2.2004年末計提折舊和攤銷

　　借：制造費用 600*5/15=200

　　貸：累計折舊 200

　　借：管理費用 1000/20=50

　　貸：累計攤銷 50

　　3.2005年末計提折舊

　　借：制造費用 600*4/15=160

　　貸：累計折舊 160

　　4.2006年末計提折舊

　　借：制造費用 120

　　貸：累計折舊 120

　　此時機器設備的賬面價值為 600-200-160-120=120萬元

　　5.2007年機器設備轉(zhuǎn)為持有待售

　　2007年6月，可收回金額為 150-5=145萬元>120萬元，不做調(diào)整

　　2007年9月，可收回金額為 100-5=95萬元 < 120萬元，計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失 25

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 25

　　2007年12月出售

　　借：固定資產(chǎn)清理 95

　　固定資產(chǎn)減值準備 25

　　累計折舊 480

　　貸：固定資產(chǎn) 600

　　借：銀行存款 115

　　貸：固定資產(chǎn)清理 95

　　營業(yè)外收入 20

　　[相關知識點總結(jié)]

　　1.持有待售固定資產(chǎn)：同時滿足下列條件應當劃分為持有待售固定資產(chǎn)

　　-企業(yè)已經(jīng)就該項固定資產(chǎn)作出決議

　　-企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

　　-該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

　　2.企業(yè)對持有待售固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，如原賬面價值高于預計凈殘值，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益

　　3.持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　4.土地使用權(quán)的攤銷計入管理費用