2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(13)

　　十三　無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù)計量

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司2004年2月從乙公司購入一項生產(chǎn)工藝技術(shù)，根據(jù)合同約定甲公司自該技術(shù)開始使用日起可以使用8年。乙公司提供了關(guān)于該工藝的配方及操作方法，共計收費900萬元，甲公司并支付印花稅等相關(guān)稅費5萬。3月乙公司派出技術(shù)人員對甲公司相關(guān)人員進(jìn)行了相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)，收費50萬。2004年4月該技術(shù)開始使用。甲公司通過對市場的考察，預(yù)計該技術(shù)將在10年內(nèi)領(lǐng)先于市場，無殘值。2005年末和2006年末，甲公司預(yù)計該項工藝的可收回金額分別為750萬元和500萬元，其他因素不變。

　　甲公司2004年12月為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2004年12月為獲取知識而進(jìn)行的活動發(fā)生差旅費10萬元;

　　(2)2005年3月為改進(jìn)材料、設(shè)備發(fā)生費用20萬元;

　　(3)2005年5月通過對目前成果的總結(jié)，判斷繼續(xù)開發(fā)不存在技術(shù)上的障礙。管理當(dāng)局請某咨詢公司對市場需求進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)查，支付50萬元。調(diào)查結(jié)果顯示該新產(chǎn)品具有廣闊的市場需求，甲公司管理當(dāng)局遂進(jìn)一步完善了該新產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)劃。

　　(4)2005年7月發(fā)生為規(guī)�；�生產(chǎn)所需的模型設(shè)計的材料費40萬元，人工工資30萬元，其他費用40萬元(不考慮相關(guān)稅金)

　　(5)2005年8月，甲公司管理部分為協(xié)助此新技術(shù)的開發(fā)發(fā)生管理費用5萬元，培訓(xùn)支出8萬元

　　(6)2005年9月，甲公司申請注冊該專利技術(shù)，發(fā)生注冊費10萬元。注冊后，法律對該專利的保護(hù)期限為20年，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(7)2006年4月該技術(shù)開始在生產(chǎn)車間使用。

　　(8)該專利技術(shù)無殘值。

　　要求：編制甲公司至2007年末的各相關(guān)會計分錄。

　　[例題答案]

　　1.2004年4月

　　1)購入的無形資產(chǎn)入賬。

　　借：無形資產(chǎn)-專有技術(shù)　955

　　貸：銀行存款　　　　　955

　　2)2004年專有技術(shù)攤銷

　　借：制造費用 955/8*9/12=90

　　貸：累計攤銷 90

　　3)內(nèi)部開發(fā)

　　借：研發(fā)支出-費用化支出 10

　　貸：銀行存款 10

　　借：管理費用 10

　　貸：研發(fā)支出-費用化支出 10

　　3.2005年

　　1)2005年專有技術(shù)攤銷

　　借：制造費用 119

　　貸：累計攤銷 119

　　賬面價值：955-90-119=746<750萬元，故不做調(diào)整

　　2)2005年3月內(nèi)部研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出-費用化支出　　20

　　貸：銀行存款　　20

　　借：管理費用　　20

　　貸：研發(fā)支出-費用化支出　　20