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2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(11)

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  十一 固定資產(chǎn)的初始計量

  [經(jīng)典例題]

  甲公司為增值稅一般納稅人,2008年簽訂合同以11700萬元購入需安裝化工設(shè)備。該化工設(shè)備含主反應(yīng)器和反應(yīng)平臺兩部分,主反應(yīng)器的使用壽命為8年,反應(yīng)平臺的使用壽命為15年。2009年1月1日反應(yīng)平臺如期運抵并開始安裝。安裝時領(lǐng)用材料成本2500萬元,發(fā)生以銀行存款支付的雜費30萬元,安裝支付有關(guān)人員工資薪酬300萬元,2009年12月31日反應(yīng)平臺安裝完畢,當(dāng)日反應(yīng)器運抵并裝入反應(yīng)平臺,至此該化工設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。收到供應(yīng)商開來增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上僅注明設(shè)備買價和增值稅額。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)有環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù),反應(yīng)器棄置時將發(fā)生棄置費50萬元,且金額較大。

  根據(jù)甲公司的購貨合同,甲公司采用分期付款方式支付價款,在2008年至2011年的4年內(nèi)每年支付2925萬元,每年的付款日期為12月31日。

  已知甲公司在取得該設(shè)備時,反應(yīng)器及反應(yīng)平臺的公允價值分別為6600萬元和4400萬元。

  假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%。

  要求:編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關(guān)的會計分錄。

  提示:新的增值稅暫行條例自2009年1月1日起實施,固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣。

  [例題答案]

  注:數(shù)字后面括號中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。

  1.2008年末付款。

  借:長期應(yīng)付款     2925 [2500]

  應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)[425]

  貸:銀行存款    2925[2925]

  2.09安裝反應(yīng)平臺

  1)安裝費用等

  借:在建工程-反應(yīng)平臺   3255[2830]

  貸:原材料              2500[2500]

  應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出) 425 [0] (如果考慮新的增值稅條例,此項不需要做轉(zhuǎn)出)

  銀行存款             30[30]

  應(yīng)付職工薪酬           300[300]

  2)年末

  購買價款現(xiàn)值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890

  按公允價值分配比例分配給反應(yīng)平臺和反應(yīng)器(因其折舊年限不同,故而分別確認(rèn)固定資產(chǎn))為10890×4400/(4400+6600)=4356(萬元)和10890-4356=6534(萬元)

  未確認(rèn)融資費用 11700-10890=810(如果考慮增值稅可以抵扣,則2925/(1+17%)*17%=425萬元不需要折現(xiàn),不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn),為2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308萬元,分配給反應(yīng)平臺和反應(yīng)器為3723萬元和5585萬元,未確認(rèn)融資費用為2500*4-9308=692)

  借:在建工程-反應(yīng)平臺 4356 [3723]

  -反應(yīng)器  6534 [5585] (如果考慮新的增值稅條例,這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進(jìn)項稅后再按公允價值分配)

  未確認(rèn)融資費用   810 [692]

  貸:長期應(yīng)付款       11700 [10000]

  3)反應(yīng)器的棄置費用

  借:在建工程-反應(yīng)器 34[34](棄置費用的現(xiàn)值=50/(1+5%)^8=34萬元)

  貸:預(yù)計負(fù)債 34[34]

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