2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(7)

　　三.現(xiàn)對(duì)08年發(fā)放股利題目重新思考

　　累計(jì)收到的現(xiàn)金股利超過(guò)投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)份分額的部分確認(rèn)成本明細(xì)的沖減，小于賬面凈利潤(rùn)大于確認(rèn)的投資收益的確認(rèn)為投資收益;小于確認(rèn)的投資收益的部分沖減轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確認(rèn)為損益調(diào)整明細(xì)沖減。

　　接原來(lái)題干，后續(xù)如下

　　1)假設(shè)08年初被投資公司股利分配分別為300萬(wàn)元，200萬(wàn)元，900萬(wàn)元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理。

　　2)如果08年初股利分配為200萬(wàn)元，08年被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，09年初被投資公司股利分配分別為1100萬(wàn)元，900萬(wàn)元，1500萬(wàn)元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理。

　　2008年初余額 2008年分配紅利 2009年分配紅利

　　初始成本已調(diào)整金額 凈額 調(diào)整 凈額 調(diào)整 凈額

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 500 -75 425

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 120 120

　　投資收益

　　06年3月 06年 07年3月 07年 08年初 08年 09年初

　　分配股利 500*15% 600*15% 1.300*15%

　　2.200*15%

　　3.900*15% 1’.1100*15%

　　2’.900*15%

　　3’.1500*15%

　　實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 600*15% 800*15% 1000*15%

　　一)08年分析

　　1.300萬(wàn)紅利

　　股利：300*15%=45

　　沖成本：(500+600+300-600-800)*15%=0

　　投資收益：45-0=45

　　以上為完全按成本法核算下的計(jì)算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應(yīng)的沖減成本和損益調(diào)整，故應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的部分進(jìn)行調(diào)整，分錄為

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　45

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本部分) 75

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整部分)120

　　2.200萬(wàn)紅利

　　股利：200*15%=30

　　沖成本：(500+600+200-600-800)*15%=-15

　　投資收益：30-(-15)=45

　　以上為完全按成本法核算下的計(jì)算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應(yīng)的沖減成本和損益調(diào)整，故應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的部分進(jìn)行調(diào)整，分錄為

　　借：應(yīng)收股利 30

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本部分) 75

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整部分)105

　　3.900萬(wàn)紅利

　　股利：900*15%=135

　　沖成本：(500+600+900-600-800)*15%=-90

　　投資收益：135-90=45

　　以上為完全按成本法核算下的計(jì)算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應(yīng)的沖減成本和損益調(diào)整，故應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的部分進(jìn)行調(diào)整，分錄為

　　借：應(yīng)收股利　　　　135

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本部分) 　　15

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整部分)120