2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(19)

　　【例題6·計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%，2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定采用分期收款方式銷(xiāo)售商品的，應(yīng)分期確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　A公司于2009年1月1日采用分期收款方式向B公司銷(xiāo)售大型設(shè)備，合同價(jià)格為15 000萬(wàn)元，分5年于每年年末均勻收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格為12 637.08萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為9 000萬(wàn)元，商品已發(fā)出。假定各年收到貨款時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅率為17%。實(shí)際利率為6%。[(P/A,6%,5)=4.21236]

　　[答疑編號(hào)204190111]

　　『正確答案』

　　(1)編制2009年1月1日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　15 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　12 637.08

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　 2 362.92

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　9 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　 9 000

　　(2)2009年12月31日

　　借：銀行存款　　　3 510

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　510

　　攤銷(xiāo)額=(15 000-2 362.92)×6%=758.22

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　758.22

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　758.22

　　(3)2009年12月31日所得稅的核算

　　①長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值=(15000-3000)-(2 362.92-758.22)=10395.3

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=10395.3

　　遞延所得稅負(fù)債=10395.3×25%=2598.825

　�、诖尕涃~面價(jià)值=0

　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=9000-9000/5=7200

　　可抵扣暫時(shí)性差異=7200

　　遞延所得稅資產(chǎn)=7200×25%=1800

　�、蹜�(yīng)交所得稅=(5000-12 637.08+15000/5+9000-9000/5-758.22)×25%

　　=(5000-3195.3)×25%

　　或=(5000-10395.3+7200)×25%

　　=(5000-3195.3)×25%

　　=451.175

　　④所得稅費(fèi)用=451.175+2598.825 -1800=1250

　　=5000 ×25%=1250

　　借：所得稅費(fèi)用　　　1250

　　遞延所得稅資產(chǎn)　1800

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　 　2598.825

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　451.175

　　(4)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目=2598.825-1800=798.825

　　【例題7·多選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2009年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用”余額為500萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元。2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供的保修服務(wù)，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2009年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2009年度利潤(rùn)表中因產(chǎn)品保修承諾確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　(2)甲公司2009年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)在100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟賠償不得稅前扣除。

　　(3)甲公司2009年12月31日涉及一項(xiàng)違反合同的訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定違反合同的訴訟實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。

　　(4)甲公司2009年12月20日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100萬(wàn)件，單位售價(jià)6元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。

　　甲公司于2009年12月20日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至2009年12月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。