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2010年注冊會計師《會計》輔導資料:存貨(3)

  (3)估計售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值,必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法:

  ①為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,通常應當以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。

 、谌绻髽I(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值,應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

 、蹧]有銷售合同或勞務合同約定的存貨,其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。

  歸納起來就是:有合同的執(zhí)行合同價;沒有合同的執(zhí)行一般市場價格。

  3.材料等自用存貨計提存貨跌價準備的特殊規(guī)定

  (1)對于用于生產(chǎn)而持有的材料等,應當將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來:

 、賹τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料等,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本,則該材料應當按照材料成本計量,即不計提跌價準備。

 、谌绻牧蟽r格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本,則該材料應當按材料的可變現(xiàn)凈值計量,即需要計提跌價準備。應特別注意的是,材料的可變現(xiàn)凈值應通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預計銷售費用及稅金來計算:

  材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關稅金

  (2)對于用于出售的材料等,則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價、估計銷售費用及相關稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。

  4.存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提,如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關,且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價,可以合并計提存貨跌價準備;對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值,比較后計提存貨跌價準備。

  5.存貨跌價準備的賬務處理

  (1)期末提取存貨跌價準備時

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:存貨跌價準備

  (2)期末沖回存貨跌價準備時

  借:存貨跌價準備

  貸:資產(chǎn)減值損失

  6.舉例說明不同用途的存貨,其跌價準備計提、轉回和轉銷:

 、偻馐鄣膸齑嫔唐啡绾斡嬏岬鴥r準備

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