2010年注冊會計師《會計》輔導(dǎo)資料：存貨(1)

　　一、存貨的確認(rèn)和初始計量

　　(一)存貨的概念與確認(rèn)條件

　　存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時，應(yīng)注意以下幾個問題：

　　(1)存貨的確認(rèn)條件

　　某個資產(chǎn)項(xiàng)目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn)，應(yīng)符合存貨的定義，并同時滿足以下條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經(jīng)濟(jì)利益的存貨，如毀損、過時等存貨，不應(yīng)確認(rèn)為存貨。

　　(2)提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計入存貨中。例如，甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)， 2008年1月末， “勞務(wù)成本”科目賬面余額為10萬元，則應(yīng)計入存貨項(xiàng)目�？梢姡�存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實(shí)物形態(tài)。

　　(3)建筑施工企業(yè)正在施工中的工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。

　　(二)存貨的初始計量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.外購的存貨

　　(1)存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額17萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元(假設(shè)不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 103

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：銀行存款(117+3) 120

　　(2)商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的特殊處理

　�、偕唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。

　�、谝部梢韵冗M(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂�對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。

　�、燮髽I(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。

　　【例2】甲公司購入商品中發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬元，金額較小。則：

　　借：銷售費(fèi)用 5

　　貸：銀行存款 5

　　2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料+人工費(fèi)+制造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款等

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

　　3.其他方式取得的存貨

　　(1)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;約定價值不公允時，投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。

　　(2)盤盈的存貨，先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。