2010年注冊會計師《會計》會計政策講解(5)

　　【例3】甲公司2008年財務(wù)報告在2009年4月30日批準(zhǔn)報出，報告年度為2008年度。甲公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年度所得稅申報在2009年3月15日完成;按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(1)如果2008年12月5日，發(fā)現(xiàn)2008年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2008年12月補(bǔ)提折舊：

　　借：管理費用 3000000

　　貸：累計折舊 3000000

　　(注：當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的差錯，直接調(diào)整相關(guān)項目)

　　(2)如果2008年12月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)，則在2008年12月會計處理如下：

　　①補(bǔ)提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整(2006年管理費用) 3000000

　　貸：累計折舊 3000000

　�、趯⒄{(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 3000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 3000000

　　(注：按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)提折舊在當(dāng)年提取可以在稅前抵扣，2007年所得稅申報后補(bǔ)提2007年折舊不得在稅前抵扣;固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，沒有暫時性差異)

　�、壅{(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積(3000000×10%) 300000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 300000

　�、茉�2008年年報中調(diào)整比較數(shù)據(jù)

　　對于2008年利潤表，應(yīng)調(diào)增上年度(2007年)管理費用3000000元;對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2008年年報的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)(調(diào)增累計折舊)3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元(3000000×90%);在所有者權(quán)益變動表中，應(yīng)在本年金額欄中前期差錯更正部分分別調(diào)減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元。見下表：

　　利潤表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2008年度 單位：萬元

　　資產(chǎn)負(fù)債表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2008年12月31日 單位：萬元