2010年注冊會計師《會計》會計政策講解(1)

　　一、會計政策變更(★)

　　(一)會計政策及其變更的概念

　　1.會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

　　在理解會計政策時，要注意：會計政策包括會計核算的原則、會計核算的基礎(chǔ)(計量基礎(chǔ))和會計處理方法三個層次。

　　2.會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　3.會計政策變更的條件

　　(1)企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，下列兩種情況可以變更會計政策：

　�、俜�律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。例如，財政部有關(guān)法規(guī)規(guī)定，從2007年1月1日起，上市公司從執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》體系。

　�、跁�計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　(2)應(yīng)注意的是，下列情形不屬于會計政策變更

　�、俦酒诎l(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。比如，以前租入固定資產(chǎn)屬于經(jīng)營租賃，本次租入固定資產(chǎn)屬于融資租賃，兩者有本質(zhì)差別，分別差異不同方法進行處理，不屬于會計政策變更。

　�、趯Τ醮伟l(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。對初次發(fā)生的交易，比如企業(yè)本期新增了期貨交易業(yè)務(wù)，應(yīng)按相應(yīng)辦法進行處理，不屬于會計政策變更;對不重要的交易，比如將低值易耗品的攤銷由五五攤銷法改為一次攤銷法，不屬于會計政策變更。之所以這樣規(guī)定，是因為會計政策變更一般情況下應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，如果對不重要的交易也采取追溯調(diào)整，不符合成本效益原則，因此，明確規(guī)定不重要的交易采用新的會計政策不屬于會計政策變更，就不用進行追溯調(diào)整了。

　　4.會計政策變更和會計估計變更的劃分

　　(1)以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，如果會計確認發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，研究開發(fā)費用由全部費用化變更為有條件的資本化，就屬于會計政策變更。

　　(2)以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，如果計量基礎(chǔ)發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，對具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)由歷史成本計量變更為以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，就屬于會計政策變更。

　　(3)以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，如果列報項目發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，對商品進貨費用由全部費用化變更為資本化，屬于會計政策變更.

　　(4)根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用壽命、凈殘值)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更屬于會計估計變更。例如，變更固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值屬于會計估計變更。