五、會(huì)計(jì)計(jì)量
(一)會(huì)計(jì)計(jì)量基本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成
企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:
1.歷史成本
在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日;顒(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本的特點(diǎn)是從購(gòu)置的角度、采用的是當(dāng)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。
【例1】2005年4月1日,甲公司自行建造一棟辦公樓,工程造價(jià)2000萬(wàn)元,則歷史成本為2000萬(wàn)元。
2.重置成本
在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本的特點(diǎn)是從購(gòu)置的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。
【例2】2005年4月1日,甲公司自行建造一棟辦公樓,工程造價(jià)2000萬(wàn)元,則歷史成本為2000萬(wàn)元;如果2008年12月末重新建造該辦公樓,需要投入2500萬(wàn)元,則該辦公樓重置成本為2500萬(wàn)元。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值的特點(diǎn)是從銷售的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量,適用于存貨。
【例3】2008年3月8日,甲公司購(gòu)入一批服裝,總成本為100萬(wàn)元,則庫(kù)存商品的歷史成本為100萬(wàn)元;2008年12月31日,該批服裝預(yù)計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元,預(yù)計(jì)相關(guān)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬(wàn)元,則可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值的特點(diǎn)是從未來(lái)現(xiàn)金流量的角度,考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。主要適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)。
【例4】甲公司有輛貨運(yùn)汽車,2008年末賬面價(jià)值為10萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用3年。三年中,預(yù)計(jì)每年在使用中能帶來(lái)現(xiàn)金流量5萬(wàn)元,3年后處置時(shí)能帶來(lái)現(xiàn)金流量1萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為6%,則未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+6÷(1+6%)3=4.72+4.45+5.04=14.21(萬(wàn)元),即該貨運(yùn)汽車的價(jià)值為其帶來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬(wàn)元。
5.公允價(jià)值
在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。簡(jiǎn)單地說(shuō),公允價(jià)值就是公平市價(jià)。
【例5】甲公司于2008年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)元,年末該股票的收盤價(jià)為120萬(wàn)元,則該股票2008年末的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。
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