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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí):金融資產(chǎn)(1)

考試吧為使廣大考生更好的備戰(zhàn)2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,為您提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資料:金融資產(chǎn),希望對(duì)大家有所幫助。

  一、金融資產(chǎn)的定義分類(★)

  1.金融資產(chǎn)的概念

  金融資產(chǎn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具,其中一方形成金融資產(chǎn),另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如,甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元,則購入債券方形成金融資產(chǎn)(如持有至到期投資),發(fā)行債券方形成金融負(fù)債(應(yīng)付債券);又如,甲公司通過發(fā)行股票籌集資金,則購入股票方形成金融資產(chǎn),發(fā)行股票方形成權(quán)益工具(股本)。

  金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

  2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類:

  (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

  重要說明:為了便于考生把握重點(diǎn),本書將復(fù)習(xí)中的重點(diǎn)分為非常重要、重要和較重要三個(gè)層次,分別用三顆星、二顆星和一顆星表示。凡是帶★的,一定要多投入,必然多產(chǎn)出。

  二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(★)

  (一)概述

  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  1.交易性金融資產(chǎn)

  滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

  (1)取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。例如,企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等。

  (2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下,即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。

  (3)屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。

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文章責(zé)編:宋曉敏  
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